注冊會計師職業道德問題探究

黃雪瑩

摘要：近幾年，隨著社會經濟的飛速發展和市場運行體系的逐步健全，投資者們愈來愈關注上市公司活躍在市場中的財務信息。會計信息的失真問題也漸漸地伴隨著上市公司財務造假丑聞的接連曝光顯露出來。注冊會計師職業道德教育的加強，職業道德水平的綜合提升，對推動注冊會計師這個行業的發展來說意義斐然。本文正是以注冊會計師的職業道德作為基點，多角度、全方位深入研究了解注冊會計師職業道德問題產生的因素，并就其提出相應的解決方案。

關鍵詞：注冊會計師 職業道德 現狀 原因

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1009-5349（2017）17-0180-02

一、我國注冊會計師職業道德現狀

（一）專業勝任能力低

專業勝任能力是注冊會計師執業的基本要求，也是注冊會計師職業道德的重要組成部分。為保證可以進行專業的服務，不僅要求注會師具有審計專業知識、技能和經驗，更應擁有可以保持并不斷提高的能力。一旦無法保持和提升自身專業勝任能力，就很難完成被審計單位委托的工作，也就難以實現社會公眾和被委托單位對注冊會計師的專業需求。因此，當現有的法律規定和審計實務都發生變化時，注冊會計師自身專業知識技能也要與時俱進，保持與社會發展相匹配的水平，以保證能夠始終為顧客提供專業水準較高的服務。

就目前我國注冊會計師職業道德現狀來說，專業勝任能力不足的情況屢見不鮮。很多注冊會計師在完全缺乏專業知識以及工作經驗的情況下承接超出自身能力范圍的業務，同時也不尋求與被審計單位所屬行業相關的專業人士幫助，使得在執業過程中不能夠發現潛藏的問題與風險，無法實施一些有效措施去避免能夠對所發表的審計意見造成重要影響的問題和對他人利益的傷害，最終導致審計失敗。

（二）不能保持應有的職業謹慎

應有的關注原則要求注冊會計師在進項審計執業時，嚴格遵守執業準則的要求，具備恪盡職守的責任感和保持應有的謹慎態度，對委托人和社會公眾認真負責，勤勉地發揮自己的專業特長，認真、全面、及時地完成工作任務。落實到鑒證服務時，要求注冊會計師應該時刻秉持職業謹慎態度，利用所掌握的專業知識和執業經驗，搜集并客觀評價審計證據，盡職盡責地提供審計服務。雖然注冊會計師職業道德在謹慎性方面有所規定，但是在實際的審計執業過程中很多審計人員并不能時刻保持應有的職業謹慎，嚴格執行每一項該有的審計程序。注冊會計師若缺乏合理的職業謹慎性，執行審計業務并在出具鑒證報告時違背謹慎性原則，其行為將被視為一般過失；若連起碼的職業謹慎都不保持，執業過程中對該注意的事項不加考慮則其行為被視為重大過失。不論是一般過失還是重大過失，對社會公眾來講，無異于是一種“犯罪”，注冊會計師都難逃法律責任的追究。

（三）不能保持獨立、客觀、公正的職業態度

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德的最基本的要求，注冊會計師出具的審計報告作為企業經營狀況的晴雨表，時時刻刻影響著投資人的決策，因此注冊會計師在進行審計執業的過程中不僅要保證形式上的獨立，更要保持實質上的獨立，以避免存在利害關系對注冊會計師客觀公正的立場進行干擾。與此同時，注冊會計師在對外進行商業服務時，也需要保持公平公正，杜絕因個人私利或主觀因素影響審計結果的判定。我國大多數企業缺乏必要的監督機制，公司管理層集決策、管理和監督權于一身，在審計活動中管理層充當了審計委托人的角色。被委托人的聘用與否以及業務費用的高低完全取決于公司管理層，所以就會有事務所或注冊會計師為了維持客戶關系與自身利益與公司管理者沆瀣一氣共同造假。另一方面，很多上市公司打著解決區域就業和提升地方整體經濟實力的幌子，鼓動地方政府支持甚至包庇他們的不法行為，這些情況也嚴重干擾了審計人員執業時候的獨立性判斷，導致會計信息失真。

二、注冊會計師職業道德缺失的原因

（一）注冊會計師設定門檻過低

我國對于注冊會計師的最低門檻設定為高等專科學歷，或具有專業中級以上職稱，方可參與注冊會計師的評定。但是一覽國內外各國關于注冊會計師行業的學歷要求都是高于我國的。美國從2000年開始就將學歷要求提高到了碩士研究生水平，而且規定要修夠150學分，這一舉措不僅限定了考生專業，更加保證了考生扎實的專業基礎，這在很大程度上提高了注冊會計師的專業勝任能力。英國、德國等對于注冊會計師考生要求至少學歷在大學本科，日本雖然對學歷沒做明確規定，但需要參加三輪考試，一層一層深入選拔職業道德水平較高的優秀人員，只有我國注冊會計師的考試資格要求是大專以上學歷，考試合格即可通過。高學歷的背后是高素質、高水準，相對應的就是未來注冊會計師較高職業的道德水平。我國偏低的準入門檻嚴重影響了我國注會師隊伍的整體職業素質和專業水準。另一方面，很多培訓機構為賺取更多的利潤通過各種方式替尚未畢業的學生代理報名，也是我國注冊會計師職業道德低下、專業素養不夠的間接因素

（二）市場虛假信息需求旺盛

審計造假的不斷發生，很大程度上是因為企業和市場對虛假信息的大量需求。各企業為了自身利益誘使注冊會計師共同參與其公司內部的財務造假，制造虛假的公開信息建立企業口碑，吸引投資者以及騙取社會公眾和市場其他成員的關注和信任。相應的，注冊會計師牟取個人私利就會迎合被審計單位的要求，幫助其掩蓋惡意造假行為，在審計過程中減少該有的分析程序并開具無保留的審計意見。除此之外，市場上對于高質量的審計信息仿佛也并沒有很高的關注度，信息使用者們只在意自己的利益是否能夠得到保障。完全漠視企業財務信息或審計人員出具的審計報告的真實性。這都使得虛假信息的數量不降反增。

（三）注冊會計師制度不規范，責任追究機制不健全

我國注冊會計師制度相對來說還不是很完善，相關的準則中不僅沒有準確地劃分職業道德的各個層次標準和執行界限，也沒有高效地維持職業道德水準。對注冊會計師執行審計業務也缺乏相應的具體指導，距離規范化管理還有很大差距。其次，除了相關內容未明確之外，還缺乏高效的監管機制，對注冊會計師違背職業道德的行為打擊和處罰力度不夠。雖然20世紀70年代我國就制定并實行了《中國注冊會計師職業道德基本準則》，但是總的綱領還不完善，難以起到震懾的效果，使得財務信息造假和審計執業違規的現象屢禁不止。endprint

三、加強注冊會計師職業道德建設的措施

（一）提升注冊會計師整體素質

第一，從實際出發強化注冊會計師的后續教育工作，時刻強調職業道德的重要性，注冊會計師協會及會計師事務所均應督促注冊會計師持續提高自身專業知識與執業技能，完善落實后期培訓的監督與考核制度，保證注冊會計師職業道德建設貫穿整個職業生涯。第二，提高行業準入門檻。提高注冊會計師行業學歷與專業要求，將最低學歷設置為本科，并增加對非財會專業考生的考核范圍，資格認定方面將理論考試與實務操作相結合，增加職業道德在考核中所占比例。從行業準入的源頭提高注冊會計師整體素質。第三，加大誠信宣傳，完善注冊會計師誠信體系。利用輿論和媒體，運用多樣的宣傳手段，提高誠信宣傳力度。著重強調審計人員廉潔奉公、堅守行業準則、保持客觀獨立原則的重要性和違背誠信原則的嚴重后果。使注冊會計師在潛移默化中提高自身思想覺悟，摒棄職業陋習，做到不弄虛作假、誠實守信、認真履行職責。

（二）營造良好的執業環境

首先，改變審計委托關系。針對我國普遍存在的“一股獨大”和“內部人控制”的現象，一方面，需要從增加企業流通股數量入手改善企業治理結構，避免股東缺位造成的審計關系轉變為雇傭關系。要解決審計委托關系的扭曲，就需要加強公司董事會在審計委托中發揮的作用。董事會作為企業眾多股東的利益代表者，負有對企業管理層監督制衡的責任。董事會可以以企業代表者的身份對外公開招標選用會計師事務所，凡是存在違規記錄的注冊會計師和事務所一律不考慮聘用，選擇公眾信賴度高的會計師事務所。支持并積極配合注冊會計師的審計活動，保證審計人員工作的獨立性。只有這樣才能在審計行業形成優勝略汰的行業規則，避免會計師事務所之間的惡性競爭。其次，凈化注冊會計師執業環境也要依靠注冊會計師行業內部進行有效的監管。行業自律的高低直接影響著行業內部的執業風氣。會計師事務所可以根據平時的工作表現，每人建立業績檔案， 結合年檢和年終考核評定資格等級。 考核范圍應當涉及繼續教育的執行、考核結果的判定、職業道德遵守和風險管控等各個方面，對于考核不合格者可禁止執業直到合格為止。同時行業內的監管中應該嚴厲杜絕惡性降價等擾亂市場秩序的行為存在，如有發現必須處以嚴厲的懲戒。最后，打擊虛假信息市場。一般來講，虛假信息主要來源于被審計單位管理層的需求。他們為吸引投資者和社會公眾，進行財務造假，夸大企業經營效益，并引誘注冊會計師共同參與，使其違背客觀獨立的職業原則，出具不實的審計報告。要杜絕虛假信息，監管部門就需要采取政治、經濟、法律等多方面措施，加大財務造假處罰力度，提高違規成本來杜絕虛假信息的產生。同時，建立相應的獎勵和處罰機制，讓遵守誠信者感受到誠信帶來的益處，讓失信者受到嚴厲的懲罰和社會公眾的唾棄，注冊會計師違反職業道德以及與被審計單位勾結造假的行為一經查出，就進行全社會范圍的通報，并且計入個人誠信檔案。

（三）加大處罰力度，建立健全民事賠償機制

完善相關法律責任追究機制，真正做到有法可依。利用法律強制性明確規定注冊會計師違反職業道德的法律后果，加大注冊會計師的不道德法律風險成本，使其能夠預期違規操作付出的代價和成本，從而約束自身的行為。只有在這種情況下，審計執業人員才能夠嚴格要求自己，加強風險意識，嚴格按照標準執業。在違規成本提高的前提下，注冊會計師才會時刻警惕，提醒自己嚴格遵守職業道德，保持獨立客觀公正，不斷提高自己的專業素養，才能避免承擔法律責任。

四、結語

隨著經濟的高速發展，注冊會計師行業的穩健發展越來越成為利益相關者關注的焦點，注冊會計師作為經濟市場的啄木鳥，其職業道德水平的高低決定了整個行業的發展前景，建設職業道德的緊迫性日趨顯現。只有注冊會計師堅守職業道德，才能促進經濟健康發展，規范經濟市場秩序，發揮會計行業基本的監督職能，消除社會腐敗。因此，必須不斷完善注冊會計師職業道德體系，保證注冊會計師行業良性發展。

參考文獻：

[1]劉楠.淺析審計獨立性——以某會計師事務所為例[J].商，2015（31）：159-160.

[2]董珊.淺談注冊會計師的職業道德[J].現代經濟信息，2013（22）：91-92.

責任編輯：孫 瑤endprint