我國個人所得稅稅收流失問題及對策研究

(安徽財經大學 安徽 蚌埠 233000)

我國個人所得稅稅收流失問題及對策研究

王曉玉祝子秀

(安徽財經大學安徽蚌埠233000)

在我國現行稅制中，個人所得稅被公認為是稅收流失最嚴重的稅種。本文主要針對這一問題的現狀和原因進行分析，并提出相應的建議完善我國個人所得稅制度。

個人所得稅；稅收流失

一、稅收流失現狀

(一)個稅占比分析

個人所得稅的征收在一定程度上可以反映該國經濟的發展程度。以2008年為例，在高收入國家，個人所得稅占當年財政收入的比例達40%以上，低收入國家則在7%-9%之間。從2003年到2008年，我國這一占比年平均僅為7.08%，僅是高收入國家的1/6。

年份200320042005200620072008占比6.87%7.08%7.19%7.28%7.05%6.98%

(二)工薪階層成為個稅納稅主體

“國家財富集中在20%的高收入者手中，但是稅收的90%卻來自于工薪階層”，工薪階層成為個稅的納稅主體，相當多的非工薪收入卻沒有納稅就被收入囊中。這種不正常的現象不僅是稅法的不足，更是稅收流失根源所在。

二、稅收流失的影響

(一)影響社會收入再分配

個人所得稅主要是對工資、薪金、勞動報酬、稿酬、特許權使用費、財產轉讓、利息股息紅利所得等11項收入征稅。從個稅收入來源的構成來看，工資、薪金收入者成為個稅主要負擔者。但是高收入者由于收入來源的多樣化和隱蔽性加之征收力度不高，使得高收入階層稅收流失極為嚴重。稅收的再分配作用受到影響。

(二)影響稅收法制的實施效果

個人所得稅的流失無疑是一種違反國家稅收法律法規的行為，大規模稅收流失導致國家稅收法律形同虛設，從而降低稅法的剛性和權威性。且逃避納稅義務的偷逃稅者帶來的示范效應也使得守法者因心里不平衡而不愿與稅收機關合作，這就使得稅收行政執法和建立稅收秩序失去納稅人的信任與支持，從而導致納稅人對稅法遵從度降低，稅收行政執法的措施和手段難以落實。

三、我國個人所得稅流失的主要原因

(一)居民個人收入隱性化非常嚴重

收入隱性化既是個人所得稅的征管面臨的問題，更是本文中需要探討的稅收流失的大問題。灰色收入、兩本賬、小金庫、工資表外收入等都是隱性化收入的表現手段，這些形式使得稅務部門難以查清個人收入，因此稅源難以控制，繼而造成稅收流失。

(二)納稅人依法納稅意識淡薄

納稅人沒有形成依法納稅的意識。市場經濟得到了發展，但是與此相適應的法制建設和道德建設卻沒有跟上。個人出于利益的驅使，想盡辦法隱瞞收入、逃稅漏稅，在沒有受到制裁的情況下持續上演，稅收流失日益加劇。

四、防止個人所得稅稅收流失的措施

(一)實行個人財產登記制,消除個人收人來源隱性化

個人財產實行登記,可以在一定程度上界定清楚個人財產來源的合法性以及合理性,使納稅人的財產收人顯性化,堵住一部分偷稅的渠道。

(二)加強對高收入行業的收入監控,從源頭控制個人所得稅流失

對高收入者全面進行個人稅務檔案登記管理工作,完善重點對象檔案管理辦法,設專人負責收集相關的征稅背景資料,并實行相關的遲報催繳程序,通過電話、網絡或郵政,定期向未按期申報的納稅人發送催報信息。從源泉上加強勞務報酬所得的征管,盡快制定和完善勞務報酬所得預扣稅款辦法,以防止納稅人和扣繳義務人分解收入逃避納稅。重點監視私營商販和企業主,演藝明星、節目主持人、時裝模特、運動員、廣告代理商和建筑包工頭等高收入人群。稅務部門應及時跟蹤,主動出擊,對演出、表演的主辦和承辦單位、制作廣告的廣告主、廣告經營者的帳目及時進行檢查,核實其向個人支付收入情況,嚴格稅收征收管理,堵住逃稅漏洞。

五、加強稅收征管措施,完善申報制度

(一)實現稅收征管手段的現代化

實現稅收征管手段的現代化,應根據實際情況在經濟發達地區或納稅人相對集中的地區和部門建立計算機數據處理中心,并在一定區域和范圍實行聯網;同時逐步建立起稅務、銀行、工商、海關、企業等單位的微機聯網,使對個人的收人資料和納稅資料的處理與稽核達到專門化、現代化。

(二)將工資薪金與勞務報酬合并征收

工資薪金與勞務報酬同為勤勞所得,實行差別課稅,本身就有失公平,由于通過化整為零可作多次減除,使逃稅避稅有機可乘。如財務人員在其他單位兼職記賬,得到的收入無論是支付者還是收入者都不當它是薪金,說是勞務報酬,二次減除使稅款大量流失。因此,應將工資薪金與勞務報酬合并為一類,按統一的超額累進稅率征稅。

(三)加強依法納稅的宣傳力度,提高納稅人依法納稅意識

利用報紙、雜志、電視及電臺,采取公益廣告、有獎知識競賽及專題知識講座等形式開展多種形式的宣傳活動。充分依托“12366”納稅服務熱線,讓想了解個人所得稅有關法規的個人、單位隨時隨地能夠撥打詢問。在協稅護稅方面,大力宣傳和鼓勵對偷逃稅者的揭發舉報,建立以護稅員為主的群眾性信息網絡,了解稅源情況,對有突出表現的護稅協稅單位或個人進行表彰、獎勵,以調動他們的積極性。

六、加強稅收法制建設

(一)加強稅收立法,確保法律的嚴密性

避稅和騙稅等稅收流失行為發生的重要原因之一是法律不夠嚴密,不法分子有漏洞可鉆。加強立法建設,首先要完善稅法本身,使法律條文的規定嚴密、周全外,還要完善《票據法》、《商業銀行法》等,將銀行等有關部門配合稅務機關執法的規定以法律形式確定下來。同時,要建立起一種對征收機關內部執法情況進行嚴格、獨立、公正和有效的監督檢查機制。

(二)加強稅務執法,確保法律的剛性

堅持“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的原則。在實施法治的四個環節中,“有法必依、執法必嚴、違法必究”這三個環節必須依靠各級執法人員秉公執法、依法辦事來保證其運行。否則,任何一部設計完美的法律都是一紙空文。加強稅務執法要從以下幾個方面努力:一是提高稅務執法人員素質;二是加大執法力度;三是加大輿論宣傳力度,優化稅務執法的環境。