委托外部中介機構結算審計的風險及其防范

喻河清

摘要：很多人認為，外部中介機構出具的審計報告具有法律效力，審計風險的防范可以放松些，事實上并非如此。本文分析了委托外部中介機構開展工程結算審計的各種風險，并提出了風險防范對策，對保證審計質量，有較強的現實意義。

關鍵詞：委托中介機構結算審計；風險；防范對策

筆者在實際工作中發現，很多內部審計人員認為，結算審計的任務委托給有資質的外部中介審計機構后，就不用管什么事了，只是在審計結束后收取審計報告，這種看法是不可取的。委托給有資質的中介機構審計，同樣存在審計風險。應充分考慮可能產生的各種風險，并有針對性地采取防范對策，以確保審計質量。

一、工程結算審計風險的涵義

簡單地說，工程結算審計風險就是審計人員對施工單位報送的工程結算書中存在的問題應發現而沒有發現，發表不恰當意見的可能性。根據國家有關規定，超出一定金額的基建工程，應委托外部中介機構審計，以出具的具有法律效力的審計報告作為最終結算付款依據。

二、委托外部中介機構開展工程結算審計的風險

雖然外部中介機構具有資質，所出具的報告具有法律效力，但在實際工作中發現，委托審計仍然存在各種風險。

（一）選擇中介機構不當的風險

選擇中介機構的方式、程序不當或人為因素干擾過多，沒有對中介機構的實力、信譽等進行考察、比選，沒有通過招標形式選擇，就可能導致選擇的中介機構資質不高、人員素質難以保證、審計質量較差。

（二）中介機構審計人員專業能力不足的風險

盡管中介機構具有一定數量的注冊造價工程師，但實際工作中往往不從事具體審核，而是由沒有資質的人員擔任主審，承辦具體審計事務，也不仔細復核審計內容，僅在報告書上簽字蓋章。

（三）中介機構審計人員審計程序不到位、責任心不強的風險

察看并復核現場是審計人員必須的審計程序，但在實際工作中，有的審計人員不到現場復核，僅憑施工單位提供的資料得出審計結論，不鑒定資料反映的內容是否與實際相符，是否真實、準確。有的審計人員雖然到了現場，但屬于“領導視察”，轉一圈，走過場，不根據資料，對照實際認真驗證、核實。

（四）中介機構審計人員的道德風險

在審計過程中，審計人員不可避免地要和施工單位接觸。個別施工單位私下買通審計人員，實現對審計原則的“購買”，致使個別審計人員違反職業道德，應發現的錯誤不發現，該核減的金額不核減，為施工單位謀取不正當利益。

（五）中介機構審計客觀存在的滯后性風險

工程結算審計大多是事后審計，中介機構審計人員接收審計資料時，工程已經竣工驗收，通常難以考察事項原委，只能從基建管理人員的介紹，從提供的部分文字資料確認，對可能存在的錯誤或舞弊無法驗證，很容易受到誤導，造成判斷偏差。如毛石混凝土的材料構成，套用的定額中有卵石，也有毛石，但實際施工中往往全部是毛石，抹面之后又看不到了，驗證不了了。又如人工夯填與機械夯填，完工之后去驗證很困難。再如對簽證單中的錯誤甚至串通舞弊，因為建設單位、監理單位、施工單位已簽字蓋章了，認可了，雖有疑問，但難以驗證。

（六）內部審計人員對提供的結算資料把關不嚴的風險

結算資料包括招投標文件、圖紙、工程變更、簽證、隱蔽工程驗收記錄、影像資料、材料價格簽證單、各種相關會議記錄等等。這些資料是工程結算審計的基礎，其真實、完整、合法與否直接影響到審計結果的準確性。許多結算審計風險就是由審計資料的不實、不真、不準造成的。在實際工作中，施工單位提供的資料往往存在以下問題：一是資料不齊全、不完整，或者只提供對自己有利的資料，不提供對自己不利的資料。例如某住宅工程基礎開挖土石方分類的簽證單不合常理，又無法開挖驗證，剛開始基建管理部門稱沒有影像資料，后來經領導出面才提供，一看影像資料，就確證了土石方分類的明顯錯誤和舞弊行為。二是資料本身錯誤。例如作為審核結算依據的竣工圖，盡管已簽字蓋章，但實際上有些還是設計圖，沒有根據變更的內容繪制，或者雖變更了，但內容和數量與事實不符，多計算工程款。內部審計人員對結算資料沒把好關，資料本身的問題就導致中介機構得出不恰當的審計結論，形成審計風險。

（七）內部審計人員沒認真初審、對外審結果不予復核的風險

部分內部審計人員認為，反正要委托中介機構終審的，就不認真初審，不把好初審關，沒有利用初審復核現場的便利優勢，也沒有通過初審發現審核中的重點、難點、爭議點有哪些，委托外審后，就不曉得去關注哪些重點問題。對外審結果不進行復核，對外審質量的高低也不評價，對外審缺乏必要的監督約束，完全依賴外審，導致審計風險。

（八）對外部審計沒有監控或監控不當、影響審計獨立性的風險

一是沒有監控。在察看現場、會審、結算爭議問題協商討論等事務中，內部審計人員沒有參與監督，外審人員與施工單位單獨聯系和接觸，導致合謀的風險。二是監控不當。采取的監控方式和程度不當，過多地進行人為干預，直接影響中介機構按照審計準則獨立、客觀、公正執業，造成審計風險。

（九）審計考核與責任追究體系不健全或沒有發揮作用的風險

無論是對內部審計人員，還是對中介機構審計人員，如果沒有健全的審計考核與風險責任追究制度，或審計考核與風險責任追究不落實，沒有形成有效的獎懲機制，審計人員就缺少防范審計風險的自覺性和責任心，審計風險就難以避免。

（十）審計機關對中介機構審計報告核查不足的風險

《審計法實施條例》第二十七條規定：“審計機關進行審計或者專項審計調查時，有權對社會審計機構出具的相關審計報告進行核查。審計機關核查社會審計機構出具的相關審計報告時，發現社會審計機構存在違反法律、法規或者執業準則等情況的，應當移送有關主管機關依法追究責任。”筆者所在的國有企業的工程項目，與政府工程項目一樣，形成的都是國有資產，但審計機關從來沒有對企業聘請的中介機構的審計報告進行過核查或抽查，對中介機構的質量沒有震懾力，不能增強中介機構的責任心。建設單位的內部審計人員由于專業水平有限，難以對中介機構的審計報告質量進行判斷和衡量，加大了采用中介機構審計報告的風險。endprint

三、防范對策

委托中介機構審計的風險是客觀存在的，全過程的，潛在的，但大多是可以采取有效的對策加以防范的。

（一）選擇實力強、管理規范的中介機構

以公開招標的方式選擇，不僅有利于選擇質優價廉的中介機構，還可以防止一些人為因素的干擾和影響。對投標的中介機構，應從規模實力、內部管理制度、以往該中介機構服務對象的評價、實際表現等方面加強考察。從招標程序到內容都要做到客觀公正、科學合理，真正使技術水平高、職業道德好的中介機構中標，從源頭上保證質量，規避審計風險。

（二）加強對中介機構審計人員執業要求及其審計行為的監督

一是在招標和洽談合同時，要提出明確的審計人員執業要求，要由有較高資質的審計人員擔任主審；要思想素質過硬，為人正直，嚴格遵守職業道德和紀律要求；審計程序必須嚴格執行落實到位，不能走過場。

二是要參與審計過程。在察看現場、外審人員提供審計初稿、會審、爭議問題處理等環節上必須要有內部審計人員參加，以及時了解審計情況，監督審計過程，確保審計質量。

三是要防止合謀。建設單位應指派內部審計人員負責委托審計業務的聯絡、協調、監督及控制工作，禁止外審人員與施工單位單獨聯系，私下接觸，所有業務聯系只能通過內部審計人員傳達，在察看現場、會審、爭議問題處理等環節上必須要由內部審計人員安排，并現場監督或參加，防止對施工單位無原則的讓步，從根本上避免“私下交易”等不法行為的出現。同時，通過分析性復核等方法分析委托審計項目的審減金額、審減率，并與同類委托審計項目比較，是否存在較大差異，以防止不法現象的發生。

四是防止監控不當。要減少不必要的人為干擾或干預，充分保證外審人員在實質上和形式上的獨立性，使其可以按審計準則和相關規范獨立、客觀、公正地開展工作。

（三）內部審計人員要參與工程建設的過程監督與取證

應通過建立制度，規定基建管理部門按要求拍攝隱蔽工程影像資料，重要的工程簽證與變更應有內部審計人員參加。發揮內部審計能參與過程監督的便利，規避外部審計滯后性的風險。

（四）內部審計部門要建立初審與審計結果復核制度

一是要加強初審。內部審計人員要把審核送審資料的真實性、準確性、合法性作為核心工作來對待，對所有隱蔽簽證資料進行對比分析，把好資料審核關。要發揮內部審計復核現場的便利優勢，發現重點、難點。通過初審，發現基建管理部門內部管理控制方面的薄弱環節和漏洞，督促整改，促進規范，從而減少內部控制缺陷導致的結算資料風險。

二是要建立審計復核制度，加大對中介機構審計成果的復核力度。審計復核是在中介機構和施工單位就委托審計項目達成基本一致的意見后，在對審計結論定案表進行最后三方簽字蓋章前，對中介機構擬訂的審計報告進行最后的復核和檢查。復核制度一方面可以及時發現審計報告中出現的疏漏、錯誤，避免可能發生的經濟損失，另一方面也是對中介機構審計人員的一種監督。

（五）建立健全審計考核與責任追究制度

對內部審計和外部審計，應健全完善評價標準，建立一整套科學、合理的考核獎懲與責任追究制度，為防范風險提供制度保證。在與中介機構簽訂的合同中約定一些獎懲措施，明確質量標準和責任追究辦法。在合同中，約定內部審計部門復核的權利，并約定允許中介機構的審計誤差率，以及復核結果超出了合同約定的誤差率時中介機構要承擔的責任。對中介機構的質量評價應建立專家庫，綜合評分，末位淘汰。加強對內部審計自身的風險責任約束，依法依規從嚴履責。

（六）不斷提高內部審計人員的業務能力

各種審計風險的防范對策都要靠內部審計人員來落實。內部審計人員風險防范意識和業務能力不足，會在很大程度上降低防范對策的實際效果。應從多方面入手提高內部審計人員的業務能力，如參加各種審計業務培訓，加強與同行、兄弟單位之間的交流，在實際工作中以老帶新，利用配合外審的機會，學習外審人員先進的審計技術手段和工作方法等等。

（七）審計機關依法對中介機構出具的審計報告進行核查

對于中介機構出具的報告進行復核，是法律賦予審計機關的職責。國有企業工程建設形成的是國有資產，是國家審計監督的內容。只有加強對企業聘請的中介機構的審計報告的核查或抽查，才能對中介機構形成震懾力，增強中介機構的責任心，保證質量，防范風險。

四、結束語

在實際工作中，內部審計部門只有充分認識委托外部中介機構結算審計可能產生的各種風險，分析產生的原因，并采取相應的防范對策，才能確保委托外部審計工作的質量。

參考文獻：

[1]何國昱.高校基建工程結算審計外包的風險防范[J]. 會計之友，2010（04）.

[2]張芯.高校基建工程結算委托審計風險與管理探析[J].阜陽師范學院學報，2015（02）.

（作者單位：湖南黃金洞礦業有限責任公司）endprint