論注冊會計師的法律責任

吳越++卿松

【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟體制日趨完善，資本市場也呈現(xiàn)出多元性和層次化的格局。然而在經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜的背景下，作為證券市場“經(jīng)濟警察”的注冊會計師的存在并沒有遏制證券欺詐事件的發(fā)生，反而愈演愈烈，社會對注冊會計師的態(tài)度愈發(fā)嚴厲。本文首先對注冊會計師法律進行概述，然后以欣泰電氣為例，探討案例中注冊會計師所承擔的法律責任，最后對我國注冊會計師法律責任面臨的困境進行剖析，最后給出完善建議。

【關鍵詞】法律責任 行政責任 注冊會計師 欣泰電氣

一、引言

進入21世紀，針對注冊會計師法律責任的案件頻頻爆發(fā)，社會公眾對注冊會計師及注冊會計師事務所的公信力產(chǎn)生質疑，注冊會計師法律責任再次引發(fā)人們的關注，明確注冊會計師法律責任刻不容緩，這樣既可以促使注冊會計師增強法制觀念，提高執(zhí)業(yè)能力，也可以使注冊會計師在面對法律訴訟是能夠采取有效的防范措施。

二、注冊會計師法律責任概述

注冊會計師法律責任，就是注冊會計師或會計事務所因為過失或者違約或者欺詐等行為而造成被審計單位或其他利益相關部門遭受損失的，要按照相關法律法規(guī)的規(guī)定承擔一定的法律責任[1]。我國法律以政府干預和行業(yè)自律相結合的方式來對注冊會計師行為進行監(jiān)督管理。國家和有關部門通過制定相關法律對注冊會計師執(zhí)業(yè)約束監(jiān)督，注冊會計師協(xié)會同時也會對注冊會計師進行監(jiān)管，兩者共同對注冊會計師進行管理。我國法律所規(guī)定的注冊會計師法律責任可劃分成行政責任、民事責任、刑事責任三種。

（一）行政責任

行政責任指的是注冊會計師或者會計師事務所因為其違反與行政管理相關的法律或者法規(guī)，但尚未構成犯罪的，依法應該承擔的法律后果。

我國注冊會計師受到的行政處罰主要有警告、罰款、沒收非法所得以及吊銷注冊會計師證等。會計師事務所受到的行政處罰主要有警告、罰款、暫停執(zhí)行部分或者全部業(yè)務和吊銷營業(yè)執(zhí)照等[2]。我國注冊會計師目前所承擔的法律責任大多為行政責任。

（二）民事責任

民事責任是指注冊會計師或者會計師事務所因為違反合同或不履行其應盡的義務，侵害國家、集體的利益或者他人的正當權益，依法應該承擔的民事法律后果。這種法律后果由國家法律規(guī)定并且由國家強制力保證執(zhí)行。

注冊會計師的民事責任主要分為兩種：一是注冊會計師在資產(chǎn)評估、驗資或者驗證中的民事責任。二是注冊會計師在出具存在虛假記錄、錯誤性陳述或者遺漏重要內容的報告的民事責任。我國目前注冊會計師承擔民事責任的情況較少。

（三）刑事責任

刑事責任指的是注冊會計師因為違反國家法律法規(guī)且情節(jié)嚴重，構成刑事犯罪的應該承擔的法律后果。我國關于注冊會計師的刑事責任案件較少發(fā)生，注冊會計遭受擔的刑事處罰主要是有期徒刑，并處以一定的罰金。例如海南中水案件對涉案的相關的簽字會計師處于刑事處罰。

三、欣泰電氣案例中注冊會計師法律責任分析

（一）欣泰電氣IPO案例簡介

丹東欣泰電氣股份有限公司（以下簡稱欣泰電氣），主要經(jīng)營范圍是制造加工、銷售各式電抗設備。2014年3月在A股市場成功上市，此前，曾申請過IPO，被證監(jiān)會以“所并購資產(chǎn)持續(xù)盈利能力不足”等原因否決。

2015年5月，遼寧省證監(jiān)局在檢查中發(fā)現(xiàn)欣泰電氣的財務數(shù)據(jù)有問題，隨即報告了中國證監(jiān)會，經(jīng)過4個多月的調查，最終確認欣泰電氣存在IPO欺詐發(fā)行和重大信息披露遺漏等問題。

（二）欣泰電氣財務舞弊行為剖析

2015年5月，在欣泰電氣被遼寧證監(jiān)局進行年度現(xiàn)場檢查時發(fā)現(xiàn)其可能存在財務數(shù)據(jù)不真實等問題。通過四個月的調查，得出結論：首先，存在虛假財務數(shù)據(jù)記載于IPO申請文件中；其次，上市后存在虛假記載和重大遺漏于披露的定期報告中；最后，中介機構未能勤勉盡責。

1.在IPO申請文件中相關財務數(shù)據(jù)存在虛假記載。

2.上市后披露的定期報告中存在虛假記載和重大遺漏。

（1）上市后披露的定期報告中存在虛假記載。

3.中介機構未勤勉盡責。一是會計師事務所，欣泰電氣的審計機構是北京興華會計師事務所，其所出具的審計報告中存在虛假記載。在把收入列為重大錯報風險的前提下，對與其相關的應收賬款明細賬中存在的大量大額異常紅字沖銷情況未予關注；在應收賬款詢證函未得到回函的情況下，基于應收賬款的重要性，仍未實施替代程序，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；未對應付賬款明細賬中存在的大量大額異常紅字沖銷情況予以關注；未對銀行賬戶的異常情況予以關注；以上情況的存在是興華所未保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)操守造成的后果。

二是保薦機構。興業(yè)證券未對欣泰電氣應收賬款、銀行存款情況進行審慎核查，導致其公開發(fā)行募集文件真實性和準確性存在的問題。

（三）欣泰電氣財務舞弊行為后果

1.對欣泰及相關責任人的處罰。截止到2016年7月，對公司欣泰電氣責令改正，給予警告，并處以832萬元罰款；對實際控制人溫德乙給予警告，并處以892萬元罰款；對總會計師給予警告，并處以60萬元罰款。2016年8月26日根據(jù)《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》證監(jiān)會專門與公安機關進行了會商，決定將欣泰電氣及相關人員涉嫌欺詐發(fā)行及其他有關犯罪問題移送公安機關，依法追究刑事責任。同時深圳證券交易所將在證監(jiān)會對欣泰電氣作出行政處罰決定后，對欣泰電氣啟動強制退市程序。

2.對中介機構的處罰。一是會計師事務所。責令興華所改正違法行為，沒收業(yè)務收入322.44萬元，并處以業(yè)務收入三倍罰款。對涉案的三位注冊會計師給予警告，并分別處以10萬元罰款[3]。二是保薦機構。對興業(yè)證券給予警告，沒收保薦業(yè)務收入1200萬元，并處以業(yè)務收入兩倍罰款；沒收承銷股票違法所得2078萬元，并處以60萬元罰款。endprint

（四）案例中注冊會計師承擔法律責任判定及分析

本案例中，興華所對欣泰電氣IPO期間、2013年和2014年財務報表審計時未能恪守準則，其出具的審計報告中存在虛假記載。其行為違反了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》和《中國注冊會計師審計準則》第1101號，第1301號，第1141號。

根據(jù)興華會計師事務所違法的情節(jié)、性質和事實輕重，我國監(jiān)管部門只對它作出了行政責任的追究和處罰，司法機關并未介入，所以興華事務所最后只承擔了行政法律責任。證監(jiān)會依據(jù)《證券法》第223條對興華事務所沒收業(yè)務收入322.44萬元，并處以業(yè)務收入三倍的罰款。對涉案的三位注冊會計師給予警告，并分別處以10萬元罰款。

四、我國注冊會計師法律責任面臨的困境及完善建議

隨著注冊會計師所發(fā)揮的作用越來越大，我國注冊會計師法律責任也面臨著很多問題，為了更好地發(fā)揮注冊會計師的作用，我們應該明確注冊會計師面臨的困境，并結合我國國情來努力完善我國注冊會計師法律責任。

（一）我國注冊會計師法律責任面臨的困境

1.立法過于原則抽象且相關法律規(guī)定不統(tǒng)一。隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，經(jīng)濟領域中各種新型交易方式和交易工具層出不窮，出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟問題，然而我國相應的法律法規(guī)還處于相對滯后的狀態(tài)。1993年頒布的《注冊會計師法》和修訂的《會計法》已經(jīng)不能適應當今市場。此外，《注冊會計師法》規(guī)定較于籠統(tǒng)，缺乏實際可操作性。修訂的《證券法》和《公司法》對于注冊會計師在驗資業(yè)務中的民事責任的性質，歸責原則，賠償依據(jù)等涉及實務操作方面均未有明確規(guī)定，而且，我國《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》和《刑法》等法律法規(guī)在注冊會計師法律責任方面的規(guī)定不統(tǒng)一，這些情況最終導致法院判決結果不統(tǒng)一，法律的公正性受到質疑。

2.職能部門監(jiān)管力度不強。職能部門的監(jiān)管力度直接關系到上市公司提供的會計信息質量和注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量，同時由于虛假陳述證券民事責任訴訟前置程序的存在，行政處罰決定對于受害人能否提起民事訴訟至關重要。我國目前的狀況是行政處罰成本低，對侵權人的威懾力不足，懲罰金額相對于侵權人造成的損失更顯得微小且職能部門監(jiān)管職責存在交叉現(xiàn)象，容易使得注冊會計師行業(yè)在各個職能部門要求間暈頭轉向。

3.注冊會計師風險防范意識不強。我國注冊會計師行業(yè)起步比較晚，發(fā)展得不夠完善，導致注冊會計師行業(yè)門檻較低，注冊會計師參差不齊，部分注冊會計師職業(yè)素質低下，專業(yè)勝任能力不夠，選擇的審計程序不妥，且未能保持足夠的職業(yè)謹慎性，在審計過程中未能嚴格遵從審計準則。部分注冊會計師風險防范意識不足，也是我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀之一。

（二）我國注冊會計師法律責任完善的建議

1.完善相關法律法規(guī)。要改變我國目前存在的注冊會計師法律責任訴訟在法律適用上的矛盾與混亂狀況，就應當從立法層面著手，首先應當對《注冊會計師法》《公司法》《證券法》和《刑法》中關于注冊會計師法律責任進行統(tǒng)一規(guī)定，建立以民事賠償責任為主、行政責任與刑事責任為輔的法律體系，來對注冊會計師法律責任進行規(guī)定[4]；其次應當明確在什么情況下由會計師事務所承擔責任，什么情況下由注冊會計師來承擔法律責任；最后應當對民事賠償責任的賠償原則、賠償金額等實務可操作性問題進行具體的規(guī)定。以上法律法規(guī)的制定要結合我國國情，充分考慮我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。

2.加強職能部門監(jiān)管力度。要彌補訴訟前置程序的局限性，對職能部門的交叉機構進行重新分配監(jiān)管內容，譬如，財政部可以集中于對中小企業(yè)的監(jiān)管，而證監(jiān)會則以對上市公司的會計信息質量和具有證券審計資格的會計師事務所的監(jiān)管作為工作重心，這樣既可以做到權限分明，也可以節(jié)約不必要的成本。

3.增強注冊會計師風險防范意識。注冊會計師要嚴格遵守審計準則來完成審計業(yè)務，保證審計質量。同時，注冊會計師也可以通過遵守職業(yè)道德、提高專業(yè)能力、加強對被審計單位的了解、認真選擇合適的審計程序、保持應有的職業(yè)謹慎性、與委托人簽訂委托業(yè)務書和聘請律師等方式來增強風險防范意識。

注冊會計師事務所可以通過采用民事賠償責任風險保險措施來降低事務所的民事賠償風險。同時，注冊會計師事務所應對其注冊會計師進行定期培訓，提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，從根本上減少注冊會計師事務所的訴訟。

五、結論

綜上所述，促進注冊會計師法律責任的發(fā)展，一方面要求注冊會計師不斷提升自身素質和執(zhí)業(yè)能力，從而提高審計質量，另一方面強調職能部門要不斷地加強和改善監(jiān)督職責，同時政府要根據(jù)具體的市場經(jīng)濟發(fā)展情況及時地制定相適應的法律法規(guī)，保障社會公眾、企業(yè)和注冊會計師行業(yè)的利益。

當然，完善注冊會計師法律責任不是一蹴而就的，它是一項巨大的工程，我們還有很長的一段路要走，途中可能還會有曲折。但是隨著我們社會主義法制建設的進步、市場機制的完善，相信我國注冊會計師法律責任將會得到更好的發(fā)展，注冊會計師行業(yè)將會欣欣向榮。

參考文獻

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[3]鄭波.IPO審計失敗原因分析——以欣泰電氣欺詐上市案為例[J].遼東學院學報（社會科學版），2017，（01）：59-63.

[4]鮑樂東.注冊會計師法律責任的研究[D].北京：中國政法大學，2011.

作者簡介：吳越（1992-），女，漢族，河南人，集美大學財經(jīng)學院，碩士，研究方向：會計基礎理論研究。卿松（1971-），男，漢族，四川人，集美大學財經(jīng)學院，博士，研究方向：財務與會計管理。endprint