基于COSO框架下的高校內部控制問題研究

樊啟榮　葛孟荷

【摘要】伴隨高等教育的迅速普及，我國對高等教育的財政投入也不斷加大，高校的內部控制情況也逐漸成為人們關注的重點。本文首先對高校的運營情況進行了介紹，然后根據COSO框架體系，從控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五個方面，通過與企業進行比較分析找出我國高校內部控制中可能存在的問題，最后，借鑒《企業內部控制基本規范》，并且合理應用《行政事業單位內部控制規范》，提出了加強高校內部控制的相關建議。

【關鍵詞】高校與企業；內部控制；COSO框架

隨著各個高校的擴招規模的不斷擴大，國家對高校的財政投入與日俱增。根據國家統計局發布的數據顯示2015年我國對高校的科研經費投入已達340億以上，然而隨著國家對高校投入強度加大，高校內部腐敗貪污的風險也隨之加大。在我國，高校內部部門工作效率低下，科研經費或專項經費挪為他用的情況屢見不鮮。高校屬于行政事業單位的—部分，而行政事業單位作為非營利組織，與其他營利性質的企業相比較，缺乏相關的評價體系，因而更需要構建相關的監督機制。因此，財政部于2012年發布了《行政事業單位內部控制規范》，對行政事業單位的內部控制作出了要求。通過對《行政事業單位內部控制規范》的探討，為構建高校內部控制體系提供更多建議。

一、高校運營的特點

隨著高校體制改革的不斷深入，我國高等院校的運營情況呈現出以下特點：

（一）績效考核難度大

高校作為特殊的非營利組織，要承擔起“傳播知識、培養人才、科學研究、服務社會”的社會責任，它不同于追求利潤最大化的企業，可以用利潤作為績效評價的指標。社會賦予高校的使命是通過增強自身綜合能力以及社會聲譽來進行人才輸送，為社會的發展提供堅強的后盾。這一使命也說明對高校績效的考核，難以用簡單的指標去衡量。

（二）資金來源和用途日趨多元化

為了改變我國高校管理中的“僵化”問題，我國逐漸開始對高校實行“放權”政策，高校自主辦學權也隨之擴大，其經費來源也就呈現出多元化的趨勢。除國家財政補助外，高校資金來源還有收取學雜費的收入、社會或個人的贊助，捐助、學校利用智力資源、技術資源、硬件資源、無形資源等對外開展有償服務，創收收入以及各類培訓收入等。與此同時，高校作為—個龐大的社會組織，隨著其開展的業務活動的豐富化，所需的支出也日趨復雜化，如教學科研、采購、對外投資，合資、創辦校辦企業等，資金使用也涉及到教學科研、物資采購、后勤保障、基建、產品生產等各方面（張洪東，2011）。

（三）學術為主、行政為輔

創辦高校的目標之—是為社會的發展注入源源不斷的思想活力。因此教學科研才是高校的重點工作，是高校不容忽視的重心。而在高校中，行政管理也是高校日常運營中不可或缺的—部分，高校要得到長足的發展，既要注重對科研發展的激勵，也離不開正常的行政管理，兩者需要相輔相成才能維持高校的正常秩序。

二、基于COSO五要素的內部控制比較

近年來，我國高校缺乏完善的監控制度，使得管理散漫，工作效率低下以及腐敗等問題都屢屢發生。高校與企業同為組織結構，雖然性質與目標不同，但是都需要加強內部監管，完善內部控制來維持自身的良好發展。因此，將企業與高校的內部控制進行比較，研究企業如何建立內部控制制度，對高校完善內部控制體系有一定的借鑒意義。

（一）內部控制的實施環境

在企業，隨著對內部控制研究的深入，越來越多的企業意識到內部控制的重要性，他們不斷完善公司的內部控制制度，提出更好的方案來加強內部監管，是企業不斷強化。然而在高校，內部控制卻經常會被忽視，高校領導延續傳統的管理模式與觀念，只注重教學質量和科研成果，忽視對內部各部門的監管與考核。領導的不重視也使得高校職工對內部控制意識淡薄，鮮少有學生或職工會參與到學校的管理中來。即使有些高校制定了較為系統的內部控制制度，但執行不力，權力超越了制度，領導帶頭違反內控制度，上行下效，導致內部控制規范成為一紙空文，流于形式，缺乏其應有的剛性和嚴肅性（佘艷蘋，2012）；還有一些高校內部控制體系設計得不合理，不切合實際，或跟不上外界環境的變化，發現問題不能及時進行反饋和糾正，使得制度不具有可操作性。

（二）對風險的敏感程度

在市場經濟優勝劣汰的選擇機制下，企業的風險全部由自己承擔，而且對風險的關注度很有可能會影響到企業未來整體的發展，企業的管理層對風險的預判能力和敏感度都很強。而我國高校所面臨的市場競爭遠遠不如企業強烈，高校的資金來源主要是靠政府撥款，很少會有高校面臨因管理不善而無法運營的問題，所以基本上沒有風險。因此高校管理人員的風險意識就相對比較薄弱，正是由于對風險不能進行正確的把握，所以經常會出現高校進行盲目貸款，最后無法償還的現象。

（三）控制活動

企業的內部控制活動相對比較簡單，可以結合企業的生產銷售環節進行層層把控。而高校的內部控制活動相對比較復雜，涉及到學校基本建設、教學管理以后后勤等，在進行內部控制是要考慮的因素多且復雜。高校經濟活動的多元化使得高校內部控制范圍非常廣，除了財務控制外，為配合高校教學科研活動產生了許多經濟活動，還將各種類型的附屬單位，如附屬工廠、農場、醫院、設計所、出版社、校辦工廠等財務工作內容納入高校內部控制體系（張春梅，2007）。因此近年來，以下情況在各個高校中都普遍存在：高校中的財務人員專業水平不高，大多都缺乏對最新的會計知識的培訓；預算管理也不完善，執行力度不夠，執行的部門沒有按預算去認真執行；實物資產管理混亂，出現了浪費嚴重等問題；也沒有建立相對健全的評價或考核機制。

（四）溝通與交流

現在的企業越來越傾向于選擇扁平化的管理，扁平化的管理更利于企業內部溝通與交流，加強企業的管理。另外，企業的財務信息不僅要供內部使用，還要與外部溝通，達到內外信息暢通，做到“知己知彼，百戰不殆”。目前，我國高校信息溝通渠道不夠暢通，各部門各自為政，不能實現資源共享；管理者不能全面地了解學校的現狀和發展趨勢；教職工和學校利益相關者也無法及時獲取準確的相關信息，不能遵守內部控制制度，并及時反饋其效果，導致有令不行、有禁不止，使得內控制度徒有虛名。

（五）監管力度

企業內部控制的研究要早于高校，且相對較為完善。因此，在研究高校內部控制時，可以借鑒企業內部控制（寧宏茹，2006）。對于上市公司來說，企業的財務報表不僅要對內提供，而且還要對外公布，既要有企業內部的審核，也要有外部審計部門以及股東的審核監督。高校是以為社會提供科研成果和服務、輸送高級人才為目的的非營利性組織，不需要向外界公布其財務信息，社會公眾也很少關注高校的內部控制，導致缺乏強有力的外部監管。而高校由于缺乏對財產物資的管理監督，使其在使用或處置過程中出現執行不當甚至被挪作私用的現象。

三、以《行政事業單位內部控制規范》為借鑒，加強高校內部控制

借鑒《企業內部控制基本規范》及其配套指引，將《行政事業單位內部控制規范》用于高校內部控制建設，可以有效地提高高校管理水平，防范舞弊和預防腐敗。從控制環境來講，高校管理者要將經營管理理念與內部控制建設相結合，對內部控制予以—定的重視，營造—個建立內部控制的良好環境；從風險評估來講，管理者要加強風險意識，建立有效的風險控制系統，并且對高校的資金需求量進行正確的預測，做到舉債適度；從控制活動來講，高校需要明確職務分工，加強預算控制，對高校的物資采購程序化、規范化和物質化。在溝通方面，建立公開透明的信息、披露機制，廣泛聽取學校職工及學生的建議；在內部監督方面，要建立健全的內部監督制度，加大審計力度，針對暴露出來的問題進行分析，提出相關的解決方案，并且對問題的解決進行事后評價。endprint