“一帶一路”背景下企業(yè)所得稅改革國(guó)際趨勢(shì)研究

◆安徽省國(guó)家稅務(wù)局課題組

“一帶一路”背景下企業(yè)所得稅改革國(guó)際趨勢(shì)研究

◆安徽省國(guó)家稅務(wù)局課題組

隨著“一帶一路”倡議不斷向縱深發(fā)展，中國(guó)企業(yè)在沿線國(guó)家跨境發(fā)展業(yè)務(wù)不斷增多，被投資國(guó)的稅收法規(guī)尤其是公司所得稅法中對(duì)于跨境經(jīng)營(yíng)的相關(guān)規(guī)定越來(lái)越成為影響中國(guó)企業(yè)投資回報(bào)的重要因素。文章以俄羅斯、印度、印度尼西亞為例，分析相關(guān)國(guó)家對(duì)于跨境經(jīng)營(yíng)所得稅管理的變革趨勢(shì)以及對(duì)中國(guó)企業(yè)的影響，并提出應(yīng)對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家涉外企業(yè)所得稅改革的建議。

一帶一路；所得稅；改革趨勢(shì)

國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以后，“再工業(yè)化”被諸多發(fā)達(dá)國(guó)家當(dāng)作搶占高端制造業(yè)的戰(zhàn)略跳板以促進(jìn)本國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，其他新興經(jīng)濟(jì)體則依靠本國(guó)豐富的資源、廉價(jià)的勞動(dòng)力大力發(fā)展勞動(dòng)密集型、資本密集型加工制造業(yè)，這意味著無(wú)論是高端制造業(yè)還是中低端制造業(yè)，中國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力都面臨著巨大的沖擊。在這種背景下，國(guó)家主席習(xí)近平提出了“一帶一路”倡議，主動(dòng)向外推廣中國(guó)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)能和比較優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、合作發(fā)展。

隨著“一帶一路”倡議不斷向縱深發(fā)展，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)為拓展自身發(fā)展空間和潛力，更好地利用國(guó)內(nèi)與國(guó)際兩種資源，實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展，加快了參與沿線地區(qū)投資建設(shè)的步伐。中國(guó)企業(yè)在海外投資經(jīng)營(yíng)，被投資國(guó)家的公司所得稅政策是影響企業(yè)投資回報(bào)的重要因素。“一帶一路”沿線國(guó)家公司所得稅稅率的高低、資本利得特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓利得的征稅方式、轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的嚴(yán)格程度、有沒(méi)有資本弱化規(guī)則和稅前利息扣除的相關(guān)限制規(guī)定等，都是中國(guó)企業(yè)在境外投資經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。因此，研究相關(guān)國(guó)家對(duì)跨境經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅改革的趨勢(shì)，對(duì)于助力“走出去”企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收成本有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

受“地緣經(jīng)濟(jì)”的影響，一直以來(lái)東南亞國(guó)家都是最受中國(guó)國(guó)企青睞的投資目的地，一方面他們與中國(guó)經(jīng)貿(mào)往來(lái)頻繁，合作程度比較高，另一方面這些國(guó)家在改善基礎(chǔ)設(shè)施方面有著巨大的明確的需求，市場(chǎng)前景廣闊；而南亞國(guó)家由于人口稠密，消費(fèi)潛力巨大，孟中印緬經(jīng)濟(jì)走廊和中巴經(jīng)濟(jì)走廊亦是“一帶一路”倡議優(yōu)先推進(jìn)的兩個(gè)項(xiàng)目。諸多因素促使計(jì)劃參與“一帶一路”項(xiàng)目的國(guó)企投資東南亞和南亞的意愿最高，其次是中東歐和蒙俄中亞。①德 勤：《德 勤：國(guó)企投資東南亞意愿最高》，《中國(guó)黃金報(bào)》，2017年4月28日。所以本文選取了俄羅斯、東南亞的印度尼西亞、南亞的印度這三個(gè)國(guó)家，就其對(duì)跨境企業(yè)所得稅管理的改革趨勢(shì)進(jìn)行分析。

中國(guó)對(duì)三國(guó)投資情況①

一、公司所得稅法中反避稅規(guī)則的演變趨勢(shì)

（一）俄羅斯

企業(yè)“走出去”后面臨的一個(gè)重要問(wèn)題就是融資問(wèn)題，由于權(quán)益性融資向股東支付的股息不能在稅前進(jìn)行扣除，而債務(wù)性融資因?yàn)槠渲Ц兜睦⒖梢远惽傲兄нM(jìn)而帶來(lái)杠桿收益，因此企業(yè)需要在債務(wù)性融資與權(quán)益性融資之間進(jìn)行配比選擇以達(dá)到節(jié)稅的目的，這也是各國(guó)稅務(wù)部門(mén)嚴(yán)密監(jiān)管的重點(diǎn)。

2002年，為了堵塞稅收征管漏洞及增加稅收收入，資本弱化原則被引進(jìn)了《俄聯(lián)邦稅法典》，并在第二百六十九條以特別規(guī)定的形式對(duì)資本弱化予以限制：關(guān)聯(lián)法人實(shí)體的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不得超過(guò)3:1，銀行與租賃公司的該比例不得超過(guò)12.5:1。超過(guò)該債資比例產(chǎn)生的利息將會(huì)被視為股息分配，借款方在計(jì)算俄羅斯利潤(rùn)稅時(shí)不得扣除，且須繳納股息預(yù)提稅。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則方面，俄羅斯在很大程度上借鑒了OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南規(guī)定的獨(dú)立交易原則，包括詳細(xì)的同期資料要求以及允許申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議。2013年4月，普京簽署聯(lián)邦法律第39-FZ號(hào)，修訂了俄羅斯轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，這些變化首先規(guī)定俄羅斯新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則適用于2012年1月1日之后發(fā)生的受控交易,具體內(nèi)容包括：獨(dú)立企業(yè)之間指定交易地區(qū)或指定商品類(lèi)型的跨境交易；關(guān)聯(lián)方之間的跨境交易或者超過(guò)規(guī)定限額的境內(nèi)交易。

（二）印度尼西亞

印度尼西亞在資本弱化方面沒(méi)有具體的規(guī)定，但一般法律授權(quán)財(cái)政部決定用于稅額計(jì)算的公司債資比率，實(shí)踐中稅務(wù)局通常把3:1的比率作為負(fù)債權(quán)益比率的“合理限制”。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面，最早的立法被包含在1983年所得稅法中，2010年明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易須遵守合理商業(yè)目的以及公平交易原則，企業(yè)需按要求提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，其中至少包括納稅人商業(yè)運(yùn)營(yíng)和架構(gòu)的概述、轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策、可比性分析、選中的可比公司以及對(duì)如何確定公平交易價(jià)格和利潤(rùn)的（包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法）說(shuō)明。目前，印度尼西亞稅務(wù)機(jī)關(guān)已發(fā)布詳細(xì)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，原則上與OECD立場(chǎng)保持一致，納稅人必須在其稅務(wù)年度申報(bào)表內(nèi)附報(bào)其與關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易的信息。相關(guān)信息將由稅務(wù)機(jī)關(guān)保存，并于審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行檢查。

自2014年1月1日起，印尼反濫用稅收協(xié)定法規(guī)（“DGT-24”）開(kāi)始生效，規(guī)定為享受稅收優(yōu)惠，外國(guó)收款方除須滿足稅務(wù)居民身份要求外，還需滿足以下要求：當(dāng)稅收協(xié)定要求相關(guān)支付的外國(guó)收款方為該支付的受益所有人時(shí)，該外國(guó)收款方須滿足6項(xiàng)條件才能享受協(xié)定優(yōu)惠。這6項(xiàng)條件中的第5項(xiàng)為：來(lái)源于印度尼西亞的收入在外國(guó)收款方所在國(guó)為征稅項(xiàng)目。

2016年初，印度尼西亞政府進(jìn)一步要求互聯(lián)網(wǎng)公司在該國(guó)境內(nèi)投資時(shí)必須成立分支機(jī)構(gòu)。按照相關(guān)法律規(guī)定，這些分支機(jī)構(gòu)會(huì)被認(rèn)定成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其所提供的數(shù)字化服務(wù)將被政府征收企業(yè)所得稅。具體到機(jī)構(gòu)形式，設(shè)立分公司利潤(rùn)匯回繳納的預(yù)提稅與設(shè)立子公司股息匯回繳納的預(yù)提稅稅率一致。

（三）印度

印度所得稅法案的第九十二部分包括了轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理?xiàng)l例，基本原則與OECD標(biāo)準(zhǔn)一致，但罰款規(guī)定比世界上其他國(guó)家更加嚴(yán)格，關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念已經(jīng)超出了控股與管理關(guān)系的范疇，還包括一些認(rèn)定條款。要求納稅人保存相關(guān)資料與文件，提交由特許會(huì)計(jì)師簽發(fā)的證書(shū)（依據(jù)既定格式），表明關(guān)聯(lián)公司與國(guó)際交易等方面的具體情況以及確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間公允交易價(jià)格的方法，不過(guò)納稅人可進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排。

2014年3月，印度政府發(fā)布了修訂后《2013直接稅法》的草案，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地定義被引入該草案，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)范圍進(jìn)一步被擴(kuò)大，并且增加了對(duì)適用20%稅率的富饒地區(qū)的外國(guó)企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)或利益的行為征稅條款。2016年5月，印度簽署了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》。該協(xié)議規(guī)定全球合并收入超過(guò)7.5億歐元的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，由其母公司向所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)按年報(bào)送集團(tuán)全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況及其他指標(biāo)。跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)須于2017年報(bào)送其2016年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告信息，這些信息預(yù)計(jì)于2018年在有關(guān)協(xié)議簽署國(guó)稅務(wù)部門(mén)之間進(jìn)行交換，之后，轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告將按年度報(bào)送及交換。①郭瑞軒：《中國(guó)簽署多邊稅收協(xié)議》，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》，2016年5月13日。對(duì)與印度沒(méi)有有效信息交換機(jī)制的地區(qū)，為了限制與這類(lèi)地區(qū)居民的交易，印度政府要求這些交易必須受印度轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的約束，且對(duì)向該地區(qū)支付的款項(xiàng)征收最低30%的預(yù)提稅。

此外，一項(xiàng)一般反避稅規(guī)則已從印度政府2015—2016財(cái)年開(kāi)始實(shí)行。根據(jù)該規(guī)則，如果納稅人簽訂的協(xié)議的主要目的或主要目的之一是取得稅務(wù)利益，并且同時(shí)滿足其他條件（如缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)等），印度稅務(wù)機(jī)關(guān)有較大的自由裁量權(quán)判定其為不被允許的稅務(wù)安排。

三國(guó)公司所得稅涉外規(guī)定

二、企業(yè)所得稅反避稅規(guī)則的演變對(duì)中國(guó)境外投資企業(yè)的影響

從上述介紹中我們可以看出，各個(gè)國(guó)家都在積極采取行動(dòng)以防范企業(yè)在跨境投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)偷漏所得稅以及規(guī)避繳納所得稅的行為，對(duì)于跨境交易涉及的合規(guī)性要求日趨嚴(yán)格，對(duì)不遵從者的懲罰措施也日趨嚴(yán)厲，所得稅法中資本弱化、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等反避稅規(guī)則的改革會(huì)使我國(guó)企業(yè)在境外投資過(guò)程中面臨東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在享受稅收協(xié)定待遇等方面更為嚴(yán)格的審核。如果沒(méi)有遵守該國(guó)相關(guān)稅收法律、法規(guī)以及其他有關(guān)規(guī)定確定的原則，就會(huì)面臨被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)绊懙狡湓跂|道國(guó)的投資準(zhǔn)入資格。

（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)判定風(fēng)險(xiǎn)

基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通是“一帶一路”建設(shè)的優(yōu)先領(lǐng)域。受益于此，我國(guó)的交通運(yùn)輸類(lèi)企業(yè)、建筑企業(yè)及國(guó)際工程企業(yè)、設(shè)備及配套類(lèi)制造業(yè)企業(yè)承包國(guó)際工程和跨境提供勞務(wù)等類(lèi)型的“走出去”項(xiàng)目在我國(guó)境外投資項(xiàng)目中占較大比例，當(dāng)我國(guó)企業(yè)取得境外承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)所得時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)即企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所在所得來(lái)源國(guó)就從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得完稅。

印度作為“一帶一路”倡議輻射區(qū)域的核心地帶，是中國(guó)企業(yè)走出去，開(kāi)拓南亞市場(chǎng)乃至亞非歐市場(chǎng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要格外關(guān)注其相關(guān)規(guī)定。印度稅務(wù)機(jī)關(guān)判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)比OECD常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)更加寬泛，涵蓋了代理、無(wú)形資產(chǎn)、設(shè)備、子公司等形態(tài)，一旦被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，就會(huì)被政府采用核定利潤(rùn)率的方法判定利潤(rùn)歸屬。

中國(guó)母公司的員工到印度尼西亞境內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)如果不符合中國(guó)和印尼簽訂的稅收協(xié)定下的常設(shè)機(jī)構(gòu)豁免條件，則任何來(lái)源于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入應(yīng)在印尼以25%的稅率納稅；該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得稅后利潤(rùn)還須以20%的稅率（或稅收協(xié)定稅率）繳納分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)稅；同時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)須以等同于印度尼西亞稅務(wù)居民的方式，繳納增值稅和預(yù)提所得稅。

(二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)供應(yīng)鏈稅務(wù)管理的核心問(wèn)題，也是不同稅收管轄權(quán)下的利潤(rùn)分配，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)均將其視為高度關(guān)注的焦點(diǎn)，防止跨國(guó)集團(tuán)公司利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格人為地操縱其在不同稅率國(guó)家境內(nèi)的盈利或虧損，維護(hù)本國(guó)的稅收權(quán)益。與此同時(shí)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)也是一個(gè)充滿主觀性的領(lǐng)域，不同的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在解讀并處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題時(shí)有不同的判斷傾向。如果中國(guó)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排過(guò)程中沒(méi)有充分了解投資目標(biāo)國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審查力度、調(diào)整范圍、調(diào)整方法，違背了獨(dú)立交易原則，可能就會(huì)面臨較高的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，不僅要補(bǔ)繳稅款，而且可能還會(huì)面臨高額的罰款。因此，那些傾向于到印度和印度尼西亞投資的企業(yè)既要看到印度和印度尼西亞等大型的發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體在滿足投資者稅收預(yù)期方面的提升空間，也要看到其稅制的復(fù)雜程度和管理的嚴(yán)格程度，特別是到印度投資，中國(guó)母公司與印度子公司之間的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格需嚴(yán)格控制在國(guó)際市場(chǎng)合理交易價(jià)格的范圍之內(nèi)，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（三）資本弱化防控風(fēng)險(xiǎn)

俄羅斯資本弱化原則的適用范圍，不僅包括向企業(yè)提供長(zhǎng)期借款的關(guān)聯(lián)方，也包括為企業(yè)長(zhǎng)期借款提供擔(dān)保的關(guān)聯(lián)方及外國(guó)企業(yè)；不僅限于關(guān)聯(lián)方直接提供的長(zhǎng)期借款，也包括關(guān)聯(lián)方所提供擔(dān)保的長(zhǎng)期借款。①魯 坤，王占東：《俄羅斯資本弱化稅制簡(jiǎn)析》，《國(guó)際石油經(jīng)濟(jì)》，2016年第11期。這就意味著，在跨國(guó)融資行為中，如果中方在俄羅斯投資的企業(yè)是俄方企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，并且為其獲得借款提供擔(dān)保，即使該款項(xiàng)是俄方企業(yè)從非關(guān)聯(lián)方獲得的，也視同該中方投資企業(yè)有資本弱化意圖。因此，傾向于到俄羅斯投資的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格遵守資本弱化相關(guān)規(guī)定，確定合理的債務(wù)資本規(guī)模，降低資本成本；合理預(yù)計(jì)債務(wù)資本價(jià)值，拓寬融資渠道；合理利用政府間協(xié)議，防范制度變更風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家涉外企業(yè)所得稅改革的建議

（一）加強(qiáng)協(xié)定談簽力度

只要存在主權(quán)國(guó)家、主權(quán)國(guó)家存在獨(dú)立的立法權(quán)和司法權(quán)，就會(huì)存在稅務(wù)差異。稅收協(xié)定的運(yùn)用可以妥善處理由于國(guó)際稅收管轄權(quán)的重疊而形成的雙重征稅，并且對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定或?qū)木惩馊〉玫墓上ⅰ⒓t利、特許權(quán)使用費(fèi)等跨境稅收的征管有著重要意義。2017年6月7日，68個(gè)國(guó)家在法國(guó)巴黎的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD)總部簽署了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS)的多邊公約》是人類(lèi)歷史上第一個(gè)國(guó)際反避稅公約，將有1100個(gè)稅收協(xié)定被修改。前所未有，影響深遠(yuǎn)。其中，有26個(gè)國(guó)家選擇了雙重稅務(wù)居民條款，這當(dāng)中就包括印度、印度尼西亞和俄羅斯。

因此，我國(guó)需在當(dāng)前已經(jīng)與116個(gè)國(guó)家和地區(qū)（包括屬于“一帶一路”沿線的54個(gè)國(guó)家）建立了雙邊稅收合作機(jī)制的基礎(chǔ)上，繼續(xù)主動(dòng)把握國(guó)際稅收規(guī)則重新制定的戰(zhàn)略機(jī)遇期，掌握區(qū)域稅收規(guī)則話語(yǔ)權(quán)，加強(qiáng)與沿線國(guó)家的稅收合作與協(xié)調(diào)，及時(shí)修訂舊的或者談簽新的稅收協(xié)定，積極推動(dòng)相互協(xié)商程序制度的革新，將我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力轉(zhuǎn)化為國(guó)際制度性優(yōu)勢(shì)，向高稅負(fù)國(guó)家爭(zhēng)取更多的稅收利益，有效解決“走出去”企業(yè)因稅收管轄權(quán)不同、稅收協(xié)定陳舊帶來(lái)的重復(fù)征稅和稅收饒讓優(yōu)惠享受不足等問(wèn)題，為我國(guó)“走出去”企業(yè)創(chuàng)造公平的投資環(huán)境，從規(guī)則上維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地保障企業(yè)在締約國(guó)享受優(yōu)惠稅收待遇，助力“走出去”企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

（二）完善國(guó)內(nèi)稅收制度

我國(guó)境外所得稅制是以居民管轄權(quán)為主同時(shí)結(jié)合來(lái)源地管轄權(quán)的征稅制度，稅務(wù)部門(mén)對(duì)居民納稅人境外所得已征稅款實(shí)行“分國(guó)不分項(xiàng)的限額抵免制度”。但是，如果境內(nèi)居民企業(yè)直接投資于多個(gè)國(guó)家，不同國(guó)家之間的稅率有高有低，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在高稅率國(guó)家實(shí)際繳納的稅額超過(guò)我國(guó)稅法允許的抵免限額而實(shí)際抵免不足、在低稅率國(guó)家實(shí)際繳納的稅額小于我國(guó)稅法允許抵免限額而產(chǎn)生抵免結(jié)余，兩者不能盈虧互抵，增加了“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。尤其是當(dāng)被投資國(guó)政局動(dòng)蕩、發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)或企業(yè)商務(wù)關(guān)系惡化等原因造成企業(yè)虧損時(shí)，因“分國(guó)不分項(xiàng)”抵免制度對(duì)企業(yè)境內(nèi)外虧損不能相互彌補(bǔ)的規(guī)定，企業(yè)的稅負(fù)無(wú)法減扣，就會(huì)導(dǎo)致境外企業(yè)的稅收成本增加，從而降低我國(guó)“走出去”企業(yè)在海外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。在這種情況下，我國(guó)必須改變過(guò)去僅僅站在東道國(guó)的立場(chǎng)上考慮建立吸引外資的稅收問(wèn)題，也需要同時(shí)站在居住國(guó)立場(chǎng)上考慮建立利于本國(guó)居民企業(yè)境外投資的稅制，以進(jìn)一步提升其跨國(guó)公司的海外競(jìng)爭(zhēng)力。

建議將“分國(guó)不分項(xiàng)的限額抵免制度”改為“綜合限額抵免制度”，并且允許企業(yè)向前結(jié)轉(zhuǎn)抵免限額，在不同國(guó)家的經(jīng)營(yíng)成果可以盈虧相抵，提高企業(yè)境外所得稅的實(shí)際抵免額，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)在國(guó)際投資貿(mào)易中的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，實(shí)施支持開(kāi)放經(jīng)濟(jì)發(fā)展的友好型稅收政策，延伸和擴(kuò)展稅收抵免的內(nèi)容，將稅收饒讓條款作為重點(diǎn)內(nèi)容在談簽協(xié)定時(shí)予以補(bǔ)充完善，改變過(guò)去與“一帶一路”沿線國(guó)家簽訂的協(xié)定中大多沒(méi)有稅收饒讓條款的狀況，對(duì)“走出去”企業(yè)在國(guó)外得到的減免稅優(yōu)惠視同已經(jīng)繳納，不再按國(guó)內(nèi)稅法予以補(bǔ)征，有效保證對(duì)外投資企業(yè)能夠真正享受到東道國(guó)的優(yōu)惠。

（三）引導(dǎo)企業(yè)未雨綢繆

中國(guó)“走出去”企業(yè)的境外投資時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少，而“一帶一路”沿線國(guó)家與中國(guó)迥然不同的稅制結(jié)構(gòu)和稅收征管水平在一定程度上加大了我國(guó)企業(yè)境外投資的風(fēng)險(xiǎn)，因此政府部門(mén)的引導(dǎo)、支持至關(guān)重要。截至目前，國(guó)家稅務(wù)總局已發(fā)布59份《國(guó)別稅收投資指南》，基本覆蓋了“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）以及境外其他主要投資目的地。①包興安：《我國(guó)已發(fā)布59份國(guó)別投資稅收指南 助力“一帶一路”建設(shè)》，《證券日?qǐng)?bào)》，2017年4月29日。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要充分利用指南，加大政策宣傳和幫扶力度，引導(dǎo)“一帶一路”沿線國(guó)家投資的中國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)換思維方式，未雨綢繆，主動(dòng)適應(yīng)國(guó)際稅收新形勢(shì)，避免用傳統(tǒng)的固化思維模式去解決沿線各國(guó)錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題，謹(jǐn)慎使用稅收籌劃措施，妥善處理當(dāng)?shù)囟悇?wù)執(zhí)法部門(mén)的歧視性對(duì)待，在全球價(jià)值鏈設(shè)計(jì)中提前進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，合理選擇對(duì)外投資區(qū)位與組織形式，排查潛在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提前做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的準(zhǔn)備工作，積極申請(qǐng)雙邊預(yù)約定價(jià)安排，動(dòng)態(tài)調(diào)整業(yè)務(wù)規(guī)劃，充分利用東道國(guó)和我國(guó)之間簽訂的稅收協(xié)定，合理進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)和債權(quán)融資來(lái)源設(shè)計(jì)，確保在有效消除東道國(guó)和我國(guó)之間的雙重征稅，降低全球稅收成本，提高其在東道國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，防止被東道國(guó)列入刻意避稅的黑名單。

[1]魯 坤，王占東.俄羅斯資本弱化稅制簡(jiǎn)析[J].國(guó)際石油經(jīng)濟(jì)，2016,(11).

[2]中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師同心服務(wù)團(tuán).“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略涉稅問(wèn)題概覽[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2015.

（責(zé)任編輯：李新）

F810.422

A

2095-1280(2017)04-0001-05

課題組組長(zhǎng)：韓 杰，男，安徽省國(guó)家稅務(wù)局巡視員。

課題組成員：方 凱，男，安徽省國(guó)家稅務(wù)局稅收科研所所長(zhǎng)；王洪洲，男，安徽省宿州市國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)；姚巧燕，女，安徽省宿州市國(guó)家稅務(wù)局大企業(yè)和國(guó)際稅收管理科副科長(zhǎng)。

課題執(zhí)筆人：姚巧燕