“中蒙俄經濟走廊”共建背景下內蒙古自治區與蒙古國貿易合作的稅收服務研究

◆沈志遠

“中蒙俄經濟走廊”共建背景下內蒙古自治區與蒙古國貿易合作的稅收服務研究

◆沈志遠

在“中蒙俄經濟走廊”共建過程中，內蒙古自治區作為其中重要節點，其與蒙古國經貿合作的規模、數量逐漸增多，雙方合作勢頭良好。但由于中蒙兩國國情、稅制迥異，赴蒙企業在“走出去”過程中依然面臨一些涉稅風險。文章通過對內蒙古自治區與蒙古國經貿合作現狀和蒙古國稅收制度的探討，分析了內蒙古自治區與蒙古國開展經貿合作的稅收服務著力點。

中蒙俄經濟走廊；內蒙古；貿易合作；稅收服務

一、研究緣起

2014年9月11日，習近平主席在會晤蒙俄總統時提議，把“絲綢之路經濟帶”同蒙古國“草原之路”、俄羅斯“跨歐亞大通道”倡議進行對接，構建“中蒙俄經濟走廊”，實現三方合作共贏，該建議獲得俄、蒙兩國一致響應。2016年6月12日，中蒙俄三國政府在烏茲別克斯坦首都塔什干簽署了《建設中蒙俄經濟走廊規劃綱要》，表明“中蒙俄經濟走廊”建設進入全面實施階段。

內蒙古自治區（以下簡稱“內蒙古”）橫跨中國東北、華北、西北三區八省，承東啟西，南聯北開。與俄羅斯、蒙古國毗鄰，邊境線長達4200公里。內蒙古口岸陸海聯運優勢明顯，已建成19個對外開放口岸。其中、對蒙口岸10個，對俄口岸6個以及3個國際航空口岸。內蒙古滿洲里是我國最大的陸路口岸，二連浩特是我國對蒙古國的最大口岸，其口岸通關能力在全國邊境陸路口岸中始終處于領先地位。因此，內蒙古已成為推動國際貿易發展的“橋頭堡”。有關資料顯示，中蒙間貨物運輸95%經過內蒙古滿洲里和二連浩特口岸，①趙新宇,白 洋：《專家：中蒙俄經濟走廊建設內蒙古優勢顯著》，《內蒙古晨報》，2016年9月29號。表明內蒙古在“中蒙俄經濟走廊”建設中擁有舉足輕重的地位。2015年3月28日，國家發改委、外交部、商務部聯合發布了《推動共建絲綢之路經濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》，明確提出要“發揮內蒙古聯通俄蒙的區位優勢”，要把內蒙古建成我國向北開放的重要窗口。在“中蒙俄經濟走廊”共建過程中，內蒙古作為其中重要節點，其與蒙古國貿易合作規模、數量逐漸增多，雙方合作勢頭良好。稅收作為內蒙古與蒙古國開展貿易合作時“走出去”企業眾多經營成本之一，是決定企業利潤多寡的一個重要因素。因此，為了推動內蒙古與蒙古國之間貿易合作的科學、健康發展，如何發揮好稅收職能作用，提升稅收服務來助力雙方貿易合作的深度融合，是當前迫切需要研究的問題。

二、內蒙古與蒙古國貿易合作現狀

（一）內蒙古與蒙古國貿易合作步入快車道

當前內蒙古與“一帶一路”沿線57個國家有貿易合作關系。2016年，內蒙古與這些國家貿易合作的進出口額是72.43億美元，占內蒙古進出口總額的61.9%。“中蒙俄經濟走廊”作為中國“一帶一路”、俄羅斯“跨歐亞大通道”和蒙古國“草原之路”三大倡議對接和落實的載體，為三國共贏互利帶來巨大機遇。內蒙古充分利用區位優勢和便利的陸海聯運模式，積極與周邊國家開展經貿合作。由表1可知，通過2016年內蒙古與蒙古、俄羅斯、日本、韓國、美國、澳大利亞、伊朗等10個國家或地區雙邊貿易數據對比，可知在內蒙古與“一帶一路”沿線國家雙邊貿易關系中，蒙古國是內蒙古最主要貿易合作伙伴。①《關于2016年全區商務及口岸工作運行情況的通報》（內商規財字〔2017〕92號）。2017年1—5月，內蒙古與蒙古國雙邊貿易額達到16.1億美元，同比增長48.1%，其中，對蒙古國出口2.03億美元，同比增長60.3%。自蒙古國進口14.07億美元，同比增長46.5%。②內蒙古自治區商務廳：《關于2017年1—5月內蒙古商務及口岸工作運行情況的通報》,2017年6月30日。

表1 2016年內蒙古自治區貿易相關情況 單位：億人民幣、%

隨著共建“中蒙俄經濟走廊”倡議的推進，內蒙古不斷深化與蒙古國的經貿合作，由表2可知，對蒙古國貿易額從2006年的5.8億美元增長到了2016年的28.07億美元，是2006年進出口貿易額的4.84倍，內蒙古與蒙古國的貿易合作將越來越緊密，逐步進入經貿合作的快車道。

表2 2006—2016年內蒙古對蒙古國貿易額統計 單位：億美元、%

數據來源：2006—2016年內蒙古商務及口岸工作運行情況的通報。

（二）內蒙古與蒙古國貿易合作呈現互補性

蒙古國優勢產業以礦產業和畜牧業為主，制造、加工業發展水平較低，而且當前蒙古國經濟發展緩慢，基礎設施薄弱、資金短缺、技術落后，需要外國資金及技術的注入。中國雖然是發展中國家，卻是世界第二大經濟體,資金和技術力量相對雄厚，而且中國亦是能源消耗大國。因此，內蒙古與蒙古國貿易合作過程中，蒙古國出口到內蒙古的商品多是礦石原料、煤炭、原油、畜牧產品、小手工藝品等；內蒙古出口到蒙古國的商品主要是日用品、機電設備、農產品、塑料制品、裝飾材料、服裝等。在“中蒙俄經濟走廊”共建背景下，彼此之間進出口貿易的互補性決定了內蒙古與蒙古國貿易合作依然存在著較大發展空間。

（三）內蒙古與蒙古國貿易合作逆差嚴重

由表2可知，2006年至2013年，內蒙古對蒙古國的貿易逆差分別是3.4億美元、3.1億美元、4.1億美元、1.4億美元、6.2億美元、10.2億美元、11.6億美元、8.66億美元。在“中蒙俄經濟走廊”共建背景下，2014年內蒙古和蒙古國貿易合作逆差進一步擴大，2014年貿易逆差是22.5億美元，2016年是19.89億美元，2017年1—5月貿易逆差是12.04億美元。內蒙古與蒙古國貿易合作呈逆差主要是因雙方進出口商品結構所致。內蒙古出口蒙古國的商品主要是農產品、日用品、服裝、食品加工、塑料制品等，進口以礦石原料、煤炭、原油、畜牧產品主,進口商品的金額一般大于出口商品的金額，導致雙方貿易逆差嚴重。

三、蒙古國對外貿易稅收政策①

內蒙古與蒙古國毗鄰,有利的地緣優勢為雙方貿易合作提供了得天獨厚的條件。2016年,蒙古國已成為內蒙古第一大貿易合作伙伴，因此了解蒙古國的對外貿易稅收政策對于開展雙邊貿易合作具有重要意義。

（一）關稅

蒙古國關稅稅率分為普通稅率、最惠國稅率和優惠稅率三種。原產于給予蒙古國最惠國待遇和優惠稅率國家的貨物，分別適用最惠國稅率和優惠稅率；其他國家的貨物，適用普通稅率。在適用普通稅率時，蒙古國從1999年7月1日開始，除對信息加工機器配件按照零稅率以及對土豆、蔥、白菜、胡蘿卜在進口當年的9月至次年的3月按照15%稅率征收關稅外，其他進口商品關稅普通稅率均為5%。為降低進口，刺激國內生產，提高國內企業競爭力，蒙古國政府于2016年5月1日起，將14組28類100多種商品的進口關稅上調5%—20%。進口關稅稅額決定于關稅完稅價格與所適用的稅率，以成交價格作為確定進口貨物完稅價格的基本方法。另外，在雙邊貿易合作中，對于符合《蒙古國關稅法》的進口貨物給予免稅優惠。

（二）增值稅

在蒙古國境內經營進、出口商品業務以及生產銷售和提供服務、完成勞務的公民、法人以及在蒙古國境內銷售商品和完成勞務、服務收入達到1000萬或以上圖格里克的外國法人代表機構繳納增值稅。稅率分為兩檔，10%和零稅率。其中零稅率的商品、勞務及服務包括：銷售從蒙古國境內出口并報關的商品；進出口或過境的國際客、貨運輸服務；向國際航運和國內外航班提供的導航、技術、燃料、清潔服務及在飛行階段向機組人員和旅客提供的餐飲服務；出口的礦產品成品。另外，對符合《蒙古國增值稅法》規定的一些商品和勞務給予免稅優惠。

（三）企業所得稅

蒙古國將企業所得稅納稅人分為居民企業和非居民企業，分別承擔不同的納稅義務。對納稅人在稅務年度內的應稅收入，課以企業所得稅。現行蒙古國企業所得稅采用分類征收制，將應稅所得按照不同標準分為營業收入、財產利得收入及財產轉讓收入。蒙古國企業所得稅稅率為10%和25%；超額累進標準從1億圖格里克上調至30億圖格里克。另外，對符合《蒙古國企業所得稅法》規定的收入給予減免稅收優惠。

（四）個人所得稅

蒙古國個人所得稅納稅人除了在蒙古國居住的蒙古國公民外，還包括不在蒙古國居住的外國公民、無國籍人士。在蒙古國沒有居住權，且該年度在蒙古國居住未達到183天或以上日期的個人為不在蒙古國長期居住的納稅人。蒙古國個人所得稅稅率采用比例稅率和定額稅率，針對不同類型所得，比例稅率分別為2%、5%、10%和40%。蒙古國個人所得稅的減免優惠包括：年度內對納稅人的工資、勞動報酬、獎金及類似收入的扣除額為84,000圖格里克；常住蒙古國的個人生產或種植糧食、土豆、蔬菜、水果、野果、飼草料，從該產品獲得收入中減免50%所得稅。

（五）消費稅

蒙古國對進口或國內生產銷售的各類含酒精飲料、煙草、汽（柴）油、轎車以及從事專門用于付費猜謎、賭博游戲按照從量計征方式征收消費稅。對蒙古國境內生產銷售的白酒、色酒課以消費稅時，根據提供的憑據核減原酒已上繳的消費稅；對蒙古國境內生產的卷煙課以消費稅時，核減作為原料進口散煙時已上繳的消費稅。

（六）礦產資源開采費

《蒙古國礦產法》規定，煤及其他礦產資源在開采時需繳納礦產資源開采費。以從礦床開采發運或直接銷售金額為計費基礎，按2.5%—5.0%的費率計算繳納礦產資源開采費。

（七）土地使用費

蒙古國法律規定，對礦產資源開發占用的土地按照用于礦產資源開發前該土地所屬區、市、鎮、其他居民點土地價格標準的兩倍收取土地使用費，土地使用費交區縣級地方財政。

（八）外籍勞務崗位費

《蒙古國輸出勞動力與引進外國勞動力、專家法》規定，企業單位雇傭外國勞務必須按月按照蒙古國政府規定的最低工資38.4萬圖格里克的2倍繳納崗位費。從事礦業開發的企業雇傭的外國公民不得高于總員工數量的10%，如果超過這個比例，則每個工作崗位每月繳納相當于最低勞動工資10倍的崗位費。

（九）社會保險稅

蒙古國公民和根據勞務合同被雇傭的外國公民應按工資收入的10%繳納社會保險稅，但每月不得超過14萬圖格里克。雇主應繳納的社會保險稅沒有額度限制，依其產業特性在10%—13%范圍內波動。

四、內蒙古與蒙古國開展貿易合作的稅收服務著力點

在“中蒙俄經濟走廊”共建背景下，內蒙古和蒙古國經貿合作發展空間較大。因此，內蒙古各級國、地稅機關要結合我國國情、內蒙古自治區區情，積極發揮稅收職能作用，全力助推內蒙古企業在中蒙經貿合作中更好的“走出去”。

(一)強化對赴蒙企業的稅收政策宣傳

中蒙兩國國情不同，稅制差異較大，內蒙古與蒙古國開展經貿合作過程中，“走出去”企業應盡量全面掌握蒙古國稅法，在遵守蒙古國稅收法律的前提下開展雙邊經貿合作。內蒙古國稅局通過在其網站開辟稅收服務“一帶一路”倡議專題模塊以及內蒙古國稅局、地稅局主動聯合制發了《致內蒙古“走出去”納稅人的一封信》、編纂《中國居民赴蒙古國投資稅收指南》等，加強對企業沿“一帶一路”走出去的稅收政策宣傳力度。為進一步促進內蒙古與蒙古國貿易合作的開展，國、地稅機關應通過“線上+線下”全方位、多渠道、多平臺積極宣傳蒙古國稅制以及中蒙稅收協定，注重對蒙古國稅收優惠政策、稅務申報表、辦稅流程、赴蒙企業稅收協定待遇等進行解讀，解決赴蒙企業“走出去”的稅收困境。

（二）為赴蒙企業提升管理和服務水平

在為赴蒙企業服務過程中，應安排專人加強國、地稅工作間的溝通協調，完成赴蒙企業境外信息建檔工作，及時更新、完善“走出去”企業基礎清冊數據，確保企業信息及時有效。國、地稅機關要與商務、外匯、銀行等部門建立聯動合作機制，交流管理與服務經驗，互通“走出去”企業備案信息，實時掌握赴蒙企業境外投資情況和企業最新動向，了解赴蒙企業稅收難點、堵點及痛點，并對赴蒙企業及時進行風險提示提醒。為保證赴蒙企業在蒙古國享受稅收國民待遇，要做好精準化、專業化的預約定價安排服務，為赴蒙企業開具中國稅收居民身份證明，為赴蒙企業開展經貿合作保駕護航。

（三）加強對赴蒙企業的稅收協定服務

蒙古國實行國際法優于國內法的法律原則。1991年,我國與蒙古國簽署了《關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》。根據我國與蒙古國簽訂的稅收協定，凡中國居民到蒙古國從事經營活動，可向蒙古國申請享受稅收協定規定的相關待遇。內蒙古與蒙古國開展貿易合作過程中，內蒙古各級稅務機關應積極落實稅收協定政策，為赴蒙企業營造優良商貿合作環境，保障內蒙古“走出去”企業的合法權益。做好《中國稅收居民身份證明》開具工作，加強“走出去”居民享受稅收協定待遇的服務、針對赴蒙企業經貿合作中發生的涉稅爭議，與蒙古國稅務部門積極開展稅收雙邊磋商程序，避免稅收歧視及雙重征稅，積極維護赴蒙企業境外稅收合法權益。

（四）促進稅務中介機構“走出去”

稅收是將納稅人的收入無償的、單向的轉移給國家所有，是國家獲得財政收入的主要形式。稅收是納稅人眾多經營成本之一，稅收成本的高低直接影響納稅人稅后利潤的多寡。內蒙古與蒙古國開展經貿合作時，赴蒙企業由于對蒙古國的稅收制度不了解，稅收信息收集困難，部分企業面臨涉稅爭議及雙重征稅“痛點”，抑制了赴蒙企業開展經貿合作的積極性。有鑒于此，要積極發揮稅務中介機構的作用，科學引導稅務中介機構“走出去”，為赴蒙企業提供專業的稅收服務，幫助赴蒙企業了解我國為支持“走出去”企業制定的有關稅收政策，熟悉蒙古國稅收政策、稅收環境、辦稅流程，引導赴蒙企業自覺遵守當地稅法。為赴蒙企業在蒙古國開展經貿合作提供科學的涉稅服務及合理的救濟渠道。

（五）加強數據統計分析

內蒙古與蒙古國貿易合作過程中，要針對赴蒙企業在蒙貿易實際，結合蒙古國稅收制度和赴蒙企業類型、所屬行業、營業收入、涉及稅種等，有針對性地開展數據統計和稅收分析。積極利用內外部信息及國際稅收情報，建立風險指標體系，幫助赴蒙企業防范稅收風險。同時，根據有關數據信息防范赴蒙企業偷逃稅、避稅等侵蝕稅基行為，積極維護稅收主權，提升納稅遵從度。

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（責任編輯：啟明）

F810.422

A

2095-1280(2017)04-0013-06

沈志遠，男，內蒙古財經大學財政稅務學院講師。

①蒙古國的稅收總法包括稅和費的內容,二者均由稅務局征收。因此,此處所指稅收制度既包括稅也包括費。