加強建筑業增值稅管理的探索
——以周口市為例

◆周 炳

加強建筑業增值稅管理的探索
——以周口市為例

◆周 炳

建筑業營改增后在稅率、稅款計算方法、發票管理、納稅申報等各方面都有改變，不但對其運作模式、內控管理、會計核算等方面提出了新的要求，也給稅務機關帶來新的問題與挑戰。鑒于建筑業在國民經濟中的行業地位和對稅收收入的支撐作用，營改增后稅務部門要做好建筑業稅負分析，努力探索完善建筑業行業監管機制，強化后續管理工作，確保建筑業營改增后既要“接得住”，更要“管得好”。

建筑業；增值稅；稅收管理

一、周口市建筑業納稅人基本情況

（一）稅源概況

截至2017年6月，周口市建筑業納稅人共1328戶，其中一般納稅人128戶（分布于路橋、建筑裝飾、房屋建筑等11個明細行業），小規模納稅人1200戶；2016年5—12月份，全市建筑業納稅人共申報繳納增值稅6.8億元。

表1 周口市建筑業營改增一般納稅人主行業分布統計

據統計，2016年周口市128戶建筑業增值稅一般納稅人中，有59戶稅負上升，占比為46%，總增稅額4891.41萬元，營改增建筑業減稅戶59戶，總減稅額541.98萬元，10戶全年申報建筑服務銷售額為0。從營改增主行業看，增稅戶數比例最高兩個行業為鐵路道路隧道和橋梁工程建筑、電氣安裝；從增稅額看，增稅額較大兩個行業為鐵路道路隧道和橋梁工程建筑、電氣安裝業，其中鐵路道路隧道和橋梁工程建筑總增稅額3218萬元，單戶增稅額最高1383.6萬元；電氣安裝業總增稅額663.13萬元，單戶增稅額最高407.8萬元。

經分析，營改增后繳納稅款與原實行營業稅相比增稅在1000萬元以上有1戶，2016年5—12月份增稅額為1383.6萬元；增稅額在100萬元至500萬元企業有6戶，占總增稅戶數12%；增稅額在10萬元至100萬元企業30戶，占總增稅戶數比例51%；增稅額在10萬元以下企業11戶，占總增稅戶數比例19%。2016年建筑業稅負下降數額10萬元以上企業有12戶，2016年5—12月建筑業稅負下降比例超過1%的企業13戶（見表2）。

表2 周口市2016年建筑業增減稅情況 單位：萬元

（二）生產經營特點

1.行業業務類型多，經營業態復雜。該行業業務類型多，本次納入營改增建筑行業子目涵蓋工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務及其他建筑服務，幾乎包括了除航道疏浚以外的所有工程作業；項目地域分布廣，跨區作業多，流動性強，業務真實性核查困難；內部關系復雜，從當前建筑行業實際情況看，同一項目既可能涉及總包、分包（含專業分包、勞務分包）關系，又可能涉及轉包、掛靠關系，以及其他難以定性的內包關系，管理難度大。

2.財務核算水平低，稅收風險意識差。營改增前基于營業稅價內稅的自身特點、地稅部門“以票控稅”的征管方式和企業所得稅核定征收的實際情況，導致建筑行業大部分企業財務要求并不嚴格，賬務不健全，甚至有些企業沒有賬簿、憑證。加之建安項目又多與機構所在地分離，項目核算多采取報賬制，項目會計管理水平參差不齊，財務管理粗放；營改增后，國稅部門耗費大量的時間、人力、物力宣傳輔導稅收政策，但由于納稅人會計核算水平較低，增值稅政策大多仍不能掌握到位，建筑業綜合財稅核算水平遠遠不能滿足現實需要。一方面給國稅部門的宣傳輔導帶來很大的壓力，另一方面也容易造成企業因對增值稅政策掌握不夠而導致的延遲申報甚至偷漏稅款的現象，但究其原因往往非主觀故意。如既有一般計稅方式又有簡易計稅方式的建筑企業，往往不知道要將購進貨物嚴格區分核算，用于簡易計稅的沒有及時作進項稅額轉出而造成少繳增值稅。

3.“掛靠”經營增加管理難度。建筑行業在目前國內大環境下，尚有許多施工企業的業務主要以掛靠、聯營合作為主。被掛靠企業向掛靠企業收取一定管理費或掛靠費，對掛靠企業并不具有項目管理權力，各項目部的材料采購與貨款支付相分離，而在上述經營模式下，合作方常為自然人或者管理不完善的企業，他們沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，對采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施，取得正規發票不足。而被掛靠方對于掛靠企業取得發票的監管審核存在難度，無法有效防止虛假采購行為發生，并規避虛開增值稅發票風險。

4.普遍面臨索取發票難問題。營改增后，在國稅部門大力宣傳輔導和經歷幾次增值稅納稅申報的基礎上，建筑企業對索取發票的重要性已有充分認識，但實際取得專票存在諸多困難：一是部分工程物資無法取得專票。除大宗水泥、鋼材等建材外，采購沙、土、石料、磚、瓦、石灰或零星材料等，基本上由個體戶、雜貨店或小規模納稅人供應，購買的材料很難取得增值稅專用發票，甚至普通發票也難以取得。專業分包建筑企業的臨時用水用電等一般從總包方接入，而只能獲得收據而無增值稅發票可以抵扣。二是索取發票加價現象普遍。建筑企業購進原材料索取增值稅專用發票或者普通發票時，供貨方從5%—12%不同程度加價，加價甚至會超過企業所能抵扣的進項稅額，企業通常會進行綜合考慮成本，權衡利益得失，出現寧肯不索取發票作為進項稅額抵扣憑證的反常現象。

5.抵扣不足致使稅負結構性上升。企業可抵扣進項占比較小，或無法通過價格調整方式將增加的增值稅負轉至下游，都導致稅負上升。一是長期征收營業稅導致原材料賣方市場管理粗放，除了少數大型原材料生產經銷企業或建筑材料集中地外，小城市及縣城供應商提供的建筑材料，如管材、線材、門窗等等均不能有效取得17%的增值稅專用發票，大部分只能取得3%的代開發票。二是根據《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規定，商品混凝土、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)，按照簡易辦法依照3%征收率計算增值稅，建筑企業需承擔其中差額部分的增值稅。三是因制度保障不夠使勞務外包市場不足。建筑勞務用工占比較高，人工成本隨著路橋、土整、建房等不同行業而隨之變化，但一般會占工程成本的20%—30%左右，目前增值稅政策不能抵扣。而國內勞務派遣市場因法律責任、用工管理、工資發放、養老繳納、勞動保險賠償等諸多因素，存在較多掣肘而尚不健全。四是有形動產租賃抵扣鏈條斷裂。大型有形動產租賃公司設備購進大部分發生在營改增以前，建筑業模板、腳手架、建筑設備租賃很多都是個人或個人組成的小型租賃公司，以小規模納稅人為主，無法提供增值稅專用發票。

二、周口市國稅局加強建筑業稅收管理的實踐

（一）強化宣傳輔導和內外培訓工作

針對建筑業特點和管理現狀，周口市國稅局對建筑業后續管理開展專題調研并召開座談會，當面征詢意見建議，并組織業務人員對營改增政策、財務會計處理、納稅申報、升級版發票開具等內容開展專項培訓26場，其中對內培訓6場，對外培訓20場。針對營改增后建筑企業財稅政策變化較大的情況，專門聘請專家，組織了對全市建筑行業財務人員培訓，督促企業合法規范地取得增值稅專用發票，準確核算增值稅進銷項稅額，從而降低稅負，并從營改增政策對建筑業造價管理、招投標等方面的影響入手，引導企業規范賬務設置，根據合法、有效憑證記賬核算，降低稅收風險和管理風險。同時，從外部環境入手，充分利用廣播、電視、報刊、網絡等媒介，繼續做好新聞宣傳工作，及時回應納稅人和社會各界的關切，為營改增建筑業納稅人的稅收征管營造良好的輿論環境。

（二）推動健全完善社會綜合治稅機制

積極與住建、國土、公路、交通、水利等單位溝通，取得相關部門的支持配合，主動與相關部門做好信息對接共享，發揮綜合治稅單位“主管、監督、巡邏、宣傳”作用，及時掌握全面的涉稅信息，加強對業主單位、外來建筑單位的檢查、輔導，確保政策落實到位，稅收征管到位，使項目自立項、開工直至竣工驗收一直處于嚴密的稅收監控狀態。為制定有力的稅收措施奠定基礎。同時，全面梳理建筑服務等行業的征管流程，建立建筑服務項目跟蹤管理機制，保證稅款的及時均衡入庫。

（三）探索“四流合一”巡管核查監控機制

要求稅收管理員在巡管核查中注意項目合同、資金、發票、貨物的一致性，重點查看各項目的采購合同中關鍵信息是否完備，付款金額是否與合同約定的付款要求一致，發貨單的材料名稱、品種、規格型號、數量、時間是否與合同相應信息一致，物資實際耗用量是否與項目進度基本保持一致，入庫物資與采購合同是否一致，能否實現賬實相符；開具的增值稅專用發票是否符合合同約定的物資名稱、規格型號、數量、金額等，從而避免企業虛開虛抵行為。

（四）加強項目的日常管理和跟蹤監控

對轄區內所有建筑工程項目均建立了《建筑業工程項目管理臺賬》，詳細登記建設項目名稱、施工單位、計稅辦法、立項開工、甲乙方及分包方登記、工程進度、工程結算、預繳稅款、發票開具等相關信息，全面、真實、連續地反映建筑工程全過程，實現從開工到竣工整個過程的跟蹤監控。在項目開工環節，強化源頭控管，第一時間介入，主動走訪有關建設單位，深入了解項目實際情況，講解稅收政策，優選最佳的征管方式。在項目施工環節，全程跟蹤，全程動態管理，要求企業做到“項目、合同、進度、資金、申報、發票、稅款”等要素相一致。項目竣工環節，實施預繳嚴管，在工程支付款項環節，要求建設項目投資方監督施工方依法履行納稅義務，在審驗施工方的完稅證明后再支付款項，避免稅收流失。

三、目前建筑行業管理中存在的稅收風險及成因

（一）主要稅收風險點

1.直接虛抵進項稅額。部分建筑企業為了多取得增值稅專用發票，在能夠取得鋼材、水泥、混凝土等材料上盡可能多取得增值稅專用發票，以此來彌補在購買沙子、石子、土方等建筑材料取不到的進項稅額。

2.鏈條式虛開虛抵。下游企業從石料原產地購進沙、土、石料時取得增值稅專用發票存在一定困難，為取得增值稅專用發票用于抵扣進項稅額，下游企業改用運輸發票按照11%抵扣進項稅，或者租賃車輛按17%抵扣進項稅，或者按17%抵扣燃油進項稅，稅負直接轉嫁給運輸公司，運輸公司則利用大量掛靠車輛，用大量的區域內外的燃油發票抵扣稅額，核實業務的真實性十分困難。

3.以實際收到工程款申報收入造成延遲納稅。建筑行業的工程款項一般按照工程進度結算，且絕大部分在承包合同中注明了付款時間和要求，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，建筑施工企業與發包方進行工程結算時，增值稅納稅義務發生時間分為3種情況：收到預收款的，收入確認時間為收款當天；合同約定付款時間的，為合同約定時間；合同沒有約定付款時間的，為工程完工交付當天。目前，在業主拖欠工程款的情況下，建筑企業往往沒有按規定及時確認收入，而是待實際收到工程款項時才確認收入，存在延遲銷售的現象。

（二）風險成因分析

1.營改增后管理經驗缺失。全面營改增后，原營業稅背景下地稅部門基于“以票控稅”的很多管理經驗已經不再適用，國稅部門無現成管理經驗和管理模式。建筑業納稅人情況千差萬別，管理環境復雜多樣，營改增又在客觀上加大了企業核算難度，加之本身就存在收入確認難、成本歸集難、資產管理難等問題，不易建立統一的納稅評估模型和相對較精確的預警指標數值范圍。

2.稅務部門管理能力欠缺。全面營改增后，新增四個行業較為復雜，短期內對稅務人員行業知識的培訓學習還不到位，對行業內部經營規律的掌握還不深不透，還未形成較為成熟的管理經驗，對建筑業缺乏應有的適應營改增的管理能力。

3.上游傳統行業管理薄弱。簡易征收的鏈條較為嚴重的干擾了增值稅抵扣鏈條設計的初衷，起征點和免征額的設定，客觀上加大了基層稅務人員稅法宣傳和日常管理的難度，使部分傳統建材加工、銷售行業納稅人管理工作有所放松，納稅意識淡化，發票開具不夠規范，部分個體納稅人利用按月3萬元按季9萬元的稅收優惠，給建筑企業供應機打或定額發票。

四、加強后續管理的建議

（一）建立健全建筑行業管理指引，充實完善分類評估模型

針對房屋建筑、路橋、電氣安裝、土整、裝飾等重點明細行業，組織人員開展抽樣調查，并進行認真分析和數據測算，摸清行業規律及原材料配比、進項占比情況，找準行業風險點和管理重點，盡快建立明細行業評估模型，完善預警指標的區間數值，便于指導基層開展日常監控和納稅評估工作。

（二）建立自上而下的建筑業社會綜合治稅機制，減少基層工作難度和工作壓力

鑒于當前對建筑企業多部門管理缺乏協調、配合機制的現狀，建議上級局及時提請由政府牽頭下發關于加強外來建筑企業稅收征管的文件，明確由發改、住建、交通、水利、港航、電力等部門以及重點建設項目單位與國稅部門簽訂護稅協稅協議，形成橫向配合、協同治稅的聯動管理體系，稅務部門能夠定期獲得建筑企業特別是外來建筑企業在本地區提供建筑服務的信息和建設項目信息，便于稅務部門健全行業稅收征管保障機制，及時發現和處理問題，堵塞征管漏洞。

（三）通過強化培訓提升管理服務水平

結合當前實際，編寫高質量的培訓教材，提高稅務人員日常管理和納稅輔導水平。引導企業樹立“現代企業競爭其實質是人才競爭”的意識，主動提高財務人員素質，在不違背國家相關稅收法律制度的前提下，允許企業選擇合理的方法核算、納稅。比如是從一般納稅人購入沙、石、泥土等原材料還是從個體戶、小規模納稅人購入；是選擇融資租賃設備還是直接購入工程設備等。引導建筑企業在充分預測核算的基礎上做出決定。

（四）延伸管理鏈條，加強上游相關行業管理

延伸加強建筑業材料供應上游行業的管理，強化對砂石采掘、建材生產及銷售等納稅人的日常管理，規范上游企業發票開具行為，遏制“加點開票”等非法行為，改變建筑業納稅人取得發票難問題，利用12366平臺，加強規范開具發票的宣傳引導，對拒開發票行為加大打擊力度。

（五）堅決打擊虛開虛抵行為，防控建筑業稅收管理風險

運用日常監控分析預警體系，有效篩選預警指標異常的納稅人，強化納稅評估和稅務稽查，對建筑行業及其上游行業納稅人存在虛開虛抵現象的，嚴肅查處，形成震懾，防止出現行業性虛開虛抵風險。

（責任編輯：啟明）

F812.423

A

2095-1280(2017)04-0052-05

周 炳，男，河南省周口市國家稅務局副局長。