防范內部審計風險 積極推行任中審計

劉亞力　張越

[摘 要]任中經濟責任審計，顧名思義，是對領導干部任職期間經濟責任履行情況所進行的監督、評價和鑒證活動。開展任中審計，是加強對領導干部監督和管理的需要，也有利于及時發現和糾正領導干部任期內存在的問題。作為國企，電網企業是經濟責任審計的重點領域，積極推行任中審計，建立離任必審、任中審計與離任審計相結合的機制是企業發展的必然選擇，也是防范內部審計風險的有力措施。

[關鍵詞]防范；審計風險；內部審計；任中審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.28.190

1 經濟責任審計的主要形式

經濟責任審計不同于常規審計，它將審計監督制度引入干部管理機制，主要目的是分清黨政領導干部任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，是對領導干部權力實施有效監督和制約，促進其勤政廉政、全面履行職責的新方法及新途徑，經濟責任審計結果應當作為干部考核、任免和獎懲的重要依據。

就組織方式而言，經濟責任審計包括任中審計和離任審計。任中審計是對被審計領導干部在當前崗位實施的經濟責任審計；離任審計則是對其原任職務履行情況實施的經濟責任審計。通常所說的經濟責任審計多指離任審計。

從理論上講，經濟責任審計應當遵循“先審后離”的原則，只有這樣，才能發揮其作為一種權力制約機制在加強對領導干部監督和管理過程中的作用，也有利于及時發現和糾正領導干部任期內存在的問題。但在審計工作實踐中，經濟責任審計項目多為先離任后審計，審計監督明顯滯后，大大降低了干部監管的公信力，同時也給審計處理處罰帶來了很大難度；對內部審計部門來說，由于經濟責任審計任務相對集中、審計對象無法事先預知等，嚴重影響了審計工作的計劃性，致使審計重點難以把握、審計質量受到影響，從而帶來一定的審計風險。這種條件下的經濟責任審計難以發揮其應有的作用。

2 任中審計的特點

隨著離任審計“先離后審”暴露出的諸多問題，任中審計因其預防性和前瞻性引發了更多關注。

2.1 時效性強，有利于審計結果的轉化和運用

通常離任審計時，被審計領導干部或已退休或已履新，對審計發現的問題，往往新官不理舊賬，不利于審計整改，同時也削弱了對領導干部考核的參考作用。任中審計，被審計領導干部關注對經營管理成果的審計評價，會積極主動配合審計工作開展；因其在職，能夠保障企業政策的延續性，及時在任中解決問題，提供干部履職的動態信息，使干部管理部門能夠公正地考察和選拔任用干部、避免失察。

2.2 前移關口，有利于及早發現違規違法問題

很多違規違法問題往往會貫穿于領導干部任期的始終，如果等到離任審計時發現，錯誤可能已經造成，損失也無法挽回。任中審計實現了審計關口前移，對違法違規問題能夠做到及早發現，及早糾正，防微杜漸，防患于未然，促進干部廉潔勤政、求真務實、科學決策，讓領導干部自覺置身于群眾監督之下，有利于從整體上提升干部素質，避免干部“帶病提拔”。

2.3 主動性強，有利于審計項目的全面統籌安排

離任審計主要是受干部管理部門委托開展審計，審計任務往往事前不可知，內部審計部門安排全年項目時只能初步制定一個控制數，主動性較差。而任中審計則是根據領導干部任職時間長短和有關干部監督管理工作的需要來安排，制訂審計計劃時，內部審計部門握有主動權，可以根據審計工作任務量合理安排審計時間、利用審計資源，從而做到有的放矢、確保審計質量。

2.4 提升效率，有利于內部審計風險的規避和防范

離任審計項目中，被審計領導干部通常任期長、時間跨度大，對于多年前發生的事項，審計查證工作往往難度大、耗費時間長，審計效率不高。根據現有規定，任中審計的最短時限為三年，審計時間較短，能夠充分了解被審計領導干部任期內的情況，為日后的離任審計打好基礎，提升工作效率，也更符合成本效益原則；同時，任中審計的常態化也加強了對領導干部的約束和監督，從預防控制入手，能夠有效地防范內部審計風險。

3 任中審計的推行具有可行性

3.1 有“理”可查

“現代內部審計之父”索耶曾經指出，預防控制內置于系統中，能夠在檢查之前阻止錯誤的發生，從而降低糾錯成本，與檢查控制相比更符合成本效益原則。COSO《企業風險管理整合框架》提出，內部審計要逐步向風險導向審計轉變，審計人員應當更加關注未來風險發生的可能性，提供前瞻性服務。任中審計的特點與上述理念完全契合。

3.2 有“規”可依

2014年7月中央紀委機關、中央組織部等六部委聯合下發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》第四條中明確規定“經濟責任審計應當堅持任中審計與離任審計相結合，對重點地區（部門、單位）、關鍵崗位的領導干部任期內至少審計一次”，這標志著任中審計將成為國有企業的常態化審計。

3.3 有“令”可行

國家電網公司在《2017年審計工作要點》中提出“扎實開展經濟責任審計。嚴格執行兩辦經濟責任審計規定及其實施細則，持續加大經濟責任審計力度。對于離任的主要行政負責人，要做到離任必審、離任即審。對于在同一崗位任職超過三年的單位主要行政負責人，要安排任中經濟責任審計”，為任中審計的開展提供了明確指導。

4 開展任中審計需注意的事項

作為經濟責任審計的重要形式，任中審計是離任審計的發展和創新，也是經濟責任審計發展的主流方向。但推行任中審計仍需注意以下幾點。

4.1 任中審計不能完全替代離任審計

從理論方面來講，經濟責任審計應當是全方位、多種組織形式并存的，片面強調任中審計或離任審計，都違背了建立領導干部經濟責任審計工作機制的初衷，難以涵蓋經濟責任審計中的各種復雜情況，因此不是完整的審計監督。

從實際操作來看，先審后離不可能完全代替先離后審。其一，除了即審即離的特殊情況以外，一般任中審計的審計截止日期都不可能是領導干部的任職期末，在時間上存在斷層，因此領導干部離任后還必須進行審計；其二，內部審計部門在年初制訂審計計劃時，無法準確預見當年領導干部的變動情況而安排先審后離，而且在某些特殊情況下對少數領導干部還會采取必要的臨時組織措施，時間上不允許先審后離，而這類審計項目往往是必須安排的、群眾最為關注的，因此離任審計不可或缺。

4.2 推行任中審計重在結果運用

經濟責任審計將審計監督引入干部管理，既維護了財經法紀，又促進了領導干部遵紀守法，廉潔自律。其中，審計是基礎，評價是關鍵，最終目的是審計結果的充分運用。

一分部署，九分落實。審計病癥查得深、藥方開得好，還需有效落實。如果落實不到位，其實際效果可能就會大打折扣。通過任中審計，要及時發現帶有苗頭性、傾向性和普遍性的問題，有效揭示風險隱患，為管理層決策提供參考；對違反財經法紀的領導干部，要按有關規定及時上報嚴肅處理；通過審計整改，促進有關部門完善政策落地措施，打通政策落實“最后一公里”，更好地發揮經濟責任審計預警、教育、規范和促進的主動性、前瞻性作用。

綜上所述，大力推行任中審計、逐步建立離任必審、任中審計與離任審計相結合的機制是電網企業內部審計發展的必然趨勢。

參考文獻：

[1]COSO.企業風險管理：整合框架[M].方紅星，王宏，譯.大連：東北財經大學出版社，2005.

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[4]中央政府門戶網站.黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則[EB/OL].[2014-07-28].http：//www.gov.cn/xinwen/2014-07/28/content_2725404.htm.