美國個人所得稅家庭課稅制度初探

閆新

[摘 要]美國是典型的綜合課稅制家庭課稅模式制度的國家，其稅收制度是世界各個國家中相對來說比較完善的。美國將家庭課稅模式應用于個人所得稅的征收中，并將相關稅收規定得非常全面和細致，非常值得我國借鑒和學習。

[關鍵詞]家庭課稅制度；個人所得稅；美國

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.28.213

在美國，個人所得稅的征收是以家庭為單位征收的，每位公民（包括在美國境內取得經濟收入的非美國公民）都要申報納稅，按照申報納稅身份的不同，美國個人所得稅法將納稅人分為已婚夫妻、戶主、單身、喪偶、被撫養者等幾類，不同納稅人按照不同的法律規定繳納稅款，亦享受不同的稅收優惠政策，美國個人所得稅法對各種類型納稅人的征稅進行了詳細的規定。申報納稅每年進行一次，已婚夫妻可以選擇合并申報也可以選擇單獨申報，但對于戶主申報，法律規定戶主必須與被撫養人每年居住在一起的時間超過半年并且負擔被撫養人一半以上的撫養費用，如果被撫養人是戶主納稅人的父母，則可以不與戶主納稅人居住在一起。美國個人所得稅法規定，戶主納稅人是與單身納稅人不同的納稅主體，單身納稅人沒有被撫養人，而戶主納稅人雖然單身，卻有被撫養人，被撫養人可以是戶主納稅人的父母、子女（包括非婚生子女）、孫子女（外孫子女）等后裔。

1 稅基

美國個人所得稅法規定的應納稅收入所得幾乎包含了所有種類的收入，但工資薪金、退休金， 獨資或合伙經營取得的商業利潤， 從應稅來源取得的利息、股息、 租金收入、特許權使用費、 資本利得、農業及其他收入，靠經營獲得的利潤和其他相關收入除外。除此之外的其他所有收入所得均屬于應納稅收入所得。例如，個人所得稅法規定納稅人從政府部門取得的對失業人員進行的補償金也要繳納個人所得稅，已退休的納稅人從政府社會保障部門領取的養老金也要繳納個人所得稅。

2 稅前扣除制度

與家庭課稅法律制度相配套，美國的稅前扣除制度非常完善，從稅基開始到納稅整個計算過程要進行四個步驟的扣除及抵免。這四步驟包括：減去“線上項目”扣除、減去免稅額、減去標準扣除或分項扣除、減去稅收抵免額。“線上項目”是指貿易或經營費、搬家費、教育費、個體戶健康保險費、學生貸款償還、學雜費等。免稅額實行動態調整機制，設置為隨納稅人收入的遞增而逐步遞減的制度，當納稅人收入達到規定標準便不再享受免稅額。標準扣除根據納稅人具體身份、自身情況和通貨膨脹率等因素所對應的標準扣除額進行扣除，例如，納稅人是夫妻合并申報納稅還是戶主申報納稅，分別有相對應的標準扣除額規定。標準扣除額實行指數化調整，每年根據通貨膨脹率進行相應調整。分項扣除包括：慈善捐款、住房抵押貸款利息、州和地方稅、超過 AGI7.5%的醫療費、事故和被盜損失、非償還性雇員費以及其他雜項費用。納稅人可以在標準扣除和分項扣除中選擇一項進行扣除。稅收抵免額實行勤勞所得抵免，包括：兒童稅收抵免、希望和終身學習抵免、退休儲蓄繳款抵免、D.C.首次購房者抵免等，這樣的設置意在幫助中低收入群體提高收入，提高美國就業率，調節收入分配差距，建立更加完備的財稅體系。美國個人所得稅法的設計還從保護弱勢群體的角度規定對盲人及年滿65周歲的老年人進行額外的扣除額。具體計算步驟為：稅基減去“線上項目”得到調整后的毛所得，調整后的毛所得減去免稅額再減去標準扣除和分項扣除中的一項，在正式納稅之前再減去稅收抵免額便計算出應納稅額。

3 稅率結構

美國個人所得稅法所規定的稅率結構，是根據納稅人身份的不同、收入的不同適用不同的稅率，稅務部門會根據納稅人身份的不同對其適用相應的稅率表，實行六級超額累進稅率，納稅人根據自己的真實身份填報不同的納稅申報表，不同身份的納稅人繳納不同數額的稅款。同時，美國個人所得稅法規定了一些特定的條款以減輕低收入納稅人的家庭納稅負擔，一些低收入納稅人會承擔零稅負甚至可以得到政府的納稅補貼，這樣規定的目的是為了保護弱勢群體，提高中高收入群體納稅人的納稅比重，使其更多地承擔繳納稅款的義務，減小低收入群體納稅人的納稅負擔。在美國，一個家庭年總收入在4萬美元以下便屬于低收入家庭。根據相關部門調查統計顯示，美國家庭平均年總收入在5萬美元上下。

下面便舉出兩個簡單的例子來說明美國家庭課稅模式個人所得稅制度：

例1：公民A（丈夫）與公民B（妻子）為夫妻，他們沒有子女也沒有需要被他們贍養的老人，公民A的年收入為 3 萬美元，公民B的年收入為 2 萬美元，按照 10% 的稅率他們的工作單位代其扣繳了 5000 美元的稅金，假設其沒有需要扣除的“線上項目”費用，那么按照2013年最新美國個人所得稅法的規定，他們需要申報繳納稅款的收入計算公式為：調整后的家庭總收入-個人免征額（2人）-標準扣除額=應納稅額的收入額，即50000-3900×2-12200=30000美元，據此，我們得出這個家庭2013年全年應繳納納稅款的收入為 30000 美元，在此基礎之上，按照稅率表，他們需要繳納3607.5美元的個人所得稅款，之前他們的工作單位為他們代扣代繳了5000 美元的稅款，稅務機關便應當退還他們1607.5 美元的稅款。

例2：公民A（丈夫）與公民B（妻子）有兩個未成年子女需要撫養，此時，這個家庭2013年需要申報繳納稅款的收入為：調整后的家庭總收入-個人免征額（4 人）-標準扣除額=應納稅額的收入額，即50000-3900×4-12200=22200，據此，我們得出這個家庭2013年全年應繳納納稅款的收入為 22200 美元，在此基礎之上，按照稅率表，他們需要繳納2437.5美元的個人所得稅款，并且可以得到5000-2437.5=2562.5美元的政府退稅。

另外，如果這對夫妻撫養的兩個未成年子女均未滿16周歲，那么在繳納稅款時他們可以選擇分項扣除，分項扣除的內容包括：州所得稅和不動產稅、利息、慈善捐贈以及超出規定額度的醫療費用、意外損失、雇員的支出以及其他雜項費用。稅法還規定，在納稅之前他們還可以扣除每名兒童最高達 1000 美元的兒童抵免金額。根據最新稅法規定，他們還可以享受 800 美元的免稅額。經最終計算我們可知，他們不僅會得到工作單位為其代扣代繳的5000 美元稅款，還會得到34美元的政府退稅。

美國個人所得稅法稅率結構的靈活性，不僅使得累進達到更好的效果，還保護了低收入群體納稅人的利益。

4 稅收征管

美國還建立了嚴密的個人收入監控體系和有效的懲罰約束機制。這些機制的建立為美國家庭課稅模式的實行提供了良好的技術支撐。一方面，稅務部門能夠以非常快之速度完全掌握納稅人的信息，并可以非常高的效率對納稅人征稅信息進行處理。這是因為稅務部門可以通過銀行系統獲取納稅人的基本信息、銀行賬戶收支記錄、交易行為的銀行數據；另一方面，美國公民自行申報納稅意識非常高，這是由于美國有效的懲罰和約束機制促使美國公民提高了自行申報繳納稅款的積極性，為美國更好地實現家庭課稅法律制度奠定了堅實的基礎。

5 結 論

美國個人所得稅法的規定不僅細致全面而且具有人性化、指數化的特點。在納稅主體方面，法律將納稅人劃分的非常詳細而全面，幾乎每位公民（非公民納稅人）都包括在內。其寬泛的稅基，囊括了納稅人幾乎所有的經濟收入種類，不僅有利于提高稅款的征收效率而且避免納稅人采取各種措施偷逃稅款。稅前扣除制度非常完善，這樣不僅可以有效避免高收入群體、收入來源分散等納稅人采取各種手段偷、逃、避稅，還對納稅人的實際稅負能力進行了充分的考量，從稅收公平、量能課稅原則出發，構建更為完善的美國稅法體制。其優化的稅率結構及嚴密的稅收監管，不僅提高了納稅人自行申報納稅的積極性，更為美國個人所得稅法有效地實施奠定了堅實的基礎。每年一次繳納稅款的方式避免了按月、按次征收稅款的煩瑣，提高了稅收的征管效率。