合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務的會計處理

□ 井立義 吳 斌

合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務的會計處理

□ 井立義 吳 斌

近年來，隨著農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進程不斷加快，農(nóng)村勞動力向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移呈現(xiàn)新趨勢、新特點，“誰來種地”的問題日益突出，普通農(nóng)戶、專業(yè)大戶、家庭農(nóng)場、農(nóng)民合作社等農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的需求越來越多樣化。在此背景下，以農(nóng)機合作社為代表的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務組織應運而生，較好地解決了農(nóng)業(yè)社會化服務缺位的問題。作為合作社輔導員，我們也應順勢而為，全面做好此類業(yè)務會計核算指導工作。

現(xiàn)以田野農(nóng)機合作社（以下簡稱合作社）為例，談談農(nóng)民合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務業(yè)務的會計核算方法。

一、受托代購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料

【例1】合作社接受成員和諧家庭農(nóng)場、非成員張三委托，為其代購復合肥各10噸。根據(jù)合同約定，成員、非成員分別按買價的3%、8%提取手續(xù)費。各自通過銀行預交購貨款30000元。合作社收到驗收合格的肥料，發(fā)票價2000元/噸。將肥料交委托人，結(jié)清賬目，余款以現(xiàn)金退回。

會計分錄為：

1.收到預交款

借：銀行存款 60 000

貸：成員往來—和諧家庭農(nóng)場

30 000

應付款—張三 30 000

2.購進肥料，驗收合格

借：受托代購商品—復合肥

40 000

貸：銀行存款 40 000

3.將肥料交委托人

借：成員往來—和諧家庭農(nóng)場

20 000

應付款—張三 20 000

貸：受托代購商品—復合肥

40 000

4.提取手續(xù)費，結(jié)清賬目

借：成員往來—和諧家庭農(nóng)場

10 000

應付款—張三 10 000

貸：經(jīng)營收入—服務收入

2 200

庫存現(xiàn)金 17 800

二、受托代銷農(nóng)產(chǎn)品

【例2】合作社受大地農(nóng)作物合作社委托，為其代銷玉米20噸。協(xié)議明確：代銷價1950元/噸，銷貨款直接作為“大地”對本社的投資。以1900元/噸將玉米出售給澤生淀粉廠，款暫欠。通過轉(zhuǎn)賬方式與委托人結(jié)清貨款。

會計分錄為：

1.收到委托代銷玉米

借：委托代銷商品—玉米

39 000

貸：應付款—大地合作社

39 000

2.出售委托代銷玉米

借：應收款—澤生淀粉廠

38 000

經(jīng)營支出—服務支出

1 000

貸：委托代銷商品—玉米

39 000

3.與委托人結(jié)清貨款直接入股

借：應付款—大地合作社

39 000

貸：股金—大地合作社 39 000

三、農(nóng)機維修

【例3】合作社為經(jīng)緯農(nóng)業(yè)公司修理大型聯(lián)合收割機2臺，服務費30000元從銀行劃入。修理過程中，出庫零配件6000元，以現(xiàn)金支付技術(shù)人員工資4000元、電費500元。

會計分錄為：

1.歸集服務成本

借：生產(chǎn)成本—維修收割機

10 500

貸：產(chǎn)品物資—零配件 6 000

庫存現(xiàn)金 4 500

2.收到服務費

借：銀行存款 30 000

貸：經(jīng)營收入—服務收入

30 000

3.結(jié)轉(zhuǎn)服務成本

借：經(jīng)營支出—服務支出

10 500

貸：生產(chǎn)成本—維修收割機

10 500

四、承擔國家購買服務項目

【例4】合作社與縣農(nóng)機局簽訂合同，采取國家購買服務的方式，為成員種植大戶李鐵牛開展土地深松作業(yè)。合同規(guī)定，作業(yè)面積200畝，驗收合格每畝收取服務費100元，其中國家補貼、李鐵牛個人負擔各半。收到縣農(nóng)機局從銀行劃入款項（國家補貼部分）。

會計分錄為：

借：銀行存款 10 000

成員往來—李鐵牛 10 000

貸：經(jīng)營收入—服務收入

20 000

五、病蟲害綜合防治

【例5】合作社利用植保無人機為強農(nóng)種業(yè)公司開展“一噴三防”服務。雙方商定，服務費50000元作為合作社對該公司投資。其間發(fā)生費用15000元。

會計分錄為：

1.確認收入實現(xiàn)

借：應收款—強農(nóng)種業(yè)公司

50 000

貸：經(jīng)營收入

—“一噴三防”服務

50 000

2.結(jié)轉(zhuǎn)服務成本

借：經(jīng)營支出

—“一噴三防”服務

15 000

貸：庫存物資（應付工資）

—“一噴三防”作業(yè)

15 000

3.確認對外投資

借：對外投資—強農(nóng)種業(yè)公司

50 000

貸：應收款—強農(nóng)種業(yè)公司

50 000

六、糧食烘干

【例6】合作社與金牛農(nóng)場達成協(xié)議，農(nóng)場生產(chǎn)的小麥由合作社負責烘干，服務費以5%的干麥抵頂。當年烘干小麥100噸，市場價2400元/噸，完工結(jié)清賬目。

會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資—小麥 12 000

貸：經(jīng)營收入—服務收入

12 000

七、聯(lián)耕聯(lián)種

【例7】合作社為成員甲、乙、丙、丁、戊開展玉米聯(lián)耕聯(lián)種服務，按玉米產(chǎn)量的1/4取酬，五成員根據(jù)土地面積分別分得玉米20000斤、18000斤、15000斤、21000斤、12000斤，以市場價1.00元/斤計算確認每個成員應交服務費。

會計分錄為：

借：成員往來—甲 5 000

—乙 4 500

—丙 3 750

—丁 5 250

—戊 3 000

貸：經(jīng)營收入—服務收入

21 500

八、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)全程托管

【例8】合作社與金土地糧食種植合作社簽訂小麥全程托管合同，“金土地”將2000畝小麥的耕、播、管、收（含農(nóng)資購買、使用）全部交給合作社打理，預交服務費500000元。達到畝均標準產(chǎn)量1000斤，支付托管費400元/畝，超產(chǎn)部分按市場價1.20元/斤對半分成；每減收1斤罰合作社0.8元。實際收獲小麥2200000斤。通過開戶銀行結(jié)清服務費和超產(chǎn)分成。合作社賬目記錄顯示，該服務項目生產(chǎn)服務成本為550000元。

會計分錄為：

1.預收服務費

借：銀行存款 500 000

貸：應付款—金土地合作社

500 000

2.結(jié)清服務費

借：應付款—金土地合作社

500 000

銀行存款 300 000

貸：經(jīng)營收入—服務收入

800 000

3.結(jié)清超產(chǎn)分成

借：銀行存款 120 000

貸：經(jīng)營收入—服務收入

120 000

4.結(jié)轉(zhuǎn)服務成本

借：經(jīng)營支出—服務支出

550 000

貸：應付工資（庫存物資）

—“金土地”全程托管

550 000

九、盈余分配

【例9】附表一為合作社2016年底損益類總賬賬戶的余額，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》和《合作社章程》，對當年實現(xiàn)的盈余進行會計核算。

會計分錄為：

1.將收入類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

借：經(jīng)營收入 4 680 000

其他收入 260 000

投資收益 370 000

貸：本年盈余 5 310 000

2.將支出類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

附表一：損益類賬戶余額表

編制單位：田野農(nóng)機合作社 2016年12月31日 單位：元

賬戶名稱 借方金額 貸方金額經(jīng)營收入 4680000其他收入 260000投資收益 370000經(jīng)營支出 3150000管理費用 210000其他支出 290000合 計 3650000 5310000

附表二： 盈余及盈余分配表 2016年度

編制單位：田野農(nóng)機合作社 單位：元

項目 行次 金額 項目 行次 金額本年盈余一、經(jīng)營收入加：投資收益減：經(jīng)營支出管理費用二、經(jīng)營收益加：其他收入減：其他支出三、本年盈余1 2 5 6 1 0 1660000 150000 11 12 15 4680000 370000 3150000 210000 1690000 260000 290000 1660000盈余分配四、本年盈余加：年初未分配盈余其他轉(zhuǎn)入五、可分配盈余減：提取盈余公積盈余返還剩余盈余分配16 17 18 21 22 23 24 1810000 300000 1057000 377500六、年末未分配盈余28 75500

借：本年盈余 3 650 000

貸：經(jīng)營支出 3 150 000

管理費用 210 000

其他支出 290 000

3.上述賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)完畢，“本年盈余”賬戶貸方余額1660000元，即為合作社本年實現(xiàn)的盈余，將該余額結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配”賬戶

借：本年盈余 1 660 000

貸：盈余分配—未分配盈余

1 660 000

【例10】接上例，年底合作社理事會制定、經(jīng)成員大會批準的盈余分配方案（詳見附表二）如下：上年未分配盈余為150000元，根據(jù)《章程》規(guī)定，從可分配盈余中提取公積金300000元后70%按成員與合作社的交易額分配，25%按成員出資額等財產(chǎn)份額分配，其余結(jié)轉(zhuǎn)下年。成員分配額通過銀行打入各自“惠農(nóng)一卡通”。

會計分錄為：

1.進行各項分配

借：盈余分配

—各項分配—提取公積金

300 000

—按交易額返還

1 057 000

—按財產(chǎn)份額分配

377 500

貸：盈余公積 300 000

應付盈余返還

—有關(guān)成員

1057000

應付剩余盈余

—有關(guān)成員 377 500

2.將各項分配結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配-未分配盈余”賬戶

借：盈余分配—未分配盈余

1 734 500

貸：盈余分配

—各項分配

—提取公積金 300 000

—按交易額返還

1 057 000

—按財產(chǎn)份額分配

377 500

3.兌現(xiàn)分配紅利

借：應付盈余返還—有關(guān)成員

1 057 000

應付剩余盈余—有關(guān)成員

377 500

貸：銀行存款 1434500

（作者單位：山東省東平縣農(nóng)村經(jīng)營管理辦公室、東平縣東平街道辦事處）