如何加強國有林場固定資產的內控管理

蔡國榮

摘 要：本文從固定資產內控管理概念入手，分析了國有林場固定資產內控管理中存在的問題，如缺乏良好的內部控制環境、固定資產管理體系不完善、固定資產盤點管理比較松懈、固定資產產權權屬含糊不清等，并以此為依據，提出加強國有林場固定資產內控管理的措施。

關鍵詞：國有林場；固定資產；內控管理

一、固定資產內控管理基本概述

固定資產從購建到使用，再到報廢，變價處理，都需要有一套嚴格的內部控制加以約束。內部控制是一個不斷發展、變化、完善的過程，它持續地流動于企業之中，并隨著企業經營管理的新情況、新要求適時改進。內部控制由企業中各個層級的人員共同實施，從企業負責人到各個職能部門，直至單位每一個普通員工都對實施內部控制負有責任。針對國有林場來說，固定資產在林場運營發展中起到了關鍵性作用，做好固定資產的內部控制管理工作，是當前林業企業管理的一項重要任務。內部控制制度的完善性，直接影響固定資產管理的安全性，內部控制制度越有效，固定資產管理的風險就越小。建立完善的固定資產內控管理制度，是國有林場提升固定資產安全性和有效性的重要措施。

二、國有林場固定資產內控管理存在的主要問題

（1）缺乏良好的內部控制環境。良好的控制環境是固定資產內部控制中最為重要的因素。在國有林場固定資產管理中，普遍存在著管理者內部控制意識淡薄，對內部控制的重要性認識不夠，僅停留在應付外部審計與評估檢查基礎上的現象。特別是在個人與單位利益、目標不一致或發生沖突時，管理者往往會避開內部控制的相關規定，造成內部控制的失效。這種忽視固定資產管理風險的行為勢必影響林場長遠發展。

（2）固定資產管理體系不完善。當前，部分國有林場在開展固定資產管理工作時，沒有構建完善的固定資產管理體系，部分領導在進行財務管理的過程中，往往注重日常財務的支出情況，對林場固定資產投放情況以及購置狀況沒有給予高度關注，導致投資項目或者購置標準過于隨意，進而影響固定資產整體管理效果。此外，部分國有林場購置固定資產未按規定報批和審批，處置資產程序不規范，未按要求進行報批直接進行處置，造成國有資產流失。

（3）固定資產盤點管理比較松懈。從目前來看，國有林場在固定資產盤點管理方面存在松懈現象，其原因主要有三點：第一，對于實物管理重視不夠；第二，在固定資產盤點工作中，定期盤點工作即便結合了相關標準來落實，但是因為固定資產使用部門的分散性，在開展盤點工作時，往往存在形式化的現象，一般只是為了應對上級部門的檢查才開展；第三，資產管理部門職責不明確，監管力度不嚴，在固定資產倉庫管理中，沒有結合相關標準和要求設置臺賬，缺少和財務部門的對賬，不能真實反映固定資產的管理狀態。

（4）固定資產產權權屬含糊不清。通常情況下，國有林場固定資產購建時間比較久遠，部分場地以及辦公場所用地一般以政府部門規劃用地為主，沒有第一時間辦理相關的土地證明。隨著時間的推移，諸多土地證明材料丟失，從而導致林場固定資產產權權屬含糊不清。

三、加強國有林場固定資產內控管理的措施

（1）建立固定資產業務的崗位責任制，明確職責分工。林場應當按照《企業內部控制應用指引》規定建立固定資產業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。同一部門或個人不得辦理固定資產業務的全過程。不相容職務分離的核心是內部牽制，林場在設計建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的。固定資產不相容的崗位包括：固定資產投資預算的編制與審批，審批與執行；固定資產采購、驗收與款項支付；固定資產投保的申請與審批；固定資產處置的申請與審批，審批與執行；固定資產取得、處置及相關會計記錄。其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容的職務之間能夠相互監督相互制約，形成有效的制衡機制。

（2）全面落實固定資產盤點工作。林場應當定期對固定資產進行盤點。固定資產同存貨相比，遺失或被盜的可能性小，但它們長期的存在，物質實體同賬面記錄不一致，或者物質實體已處于不正常使用的狀態，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產是保護財產的必要手段。林場應定期組織盤點固定資產實存情況。盤點工作應由負責保管、記賬等不同職能的人員以及與廠房設備無關的其他局外人共同擔任。盤點結果記錄在盤點清單上，清單內容包括：固定資產的名稱、類別、編號、存放地點、目前使用狀況和所處狀態等。盤點人員（一般要求兩人以上）應在盤點清單上簽字。實地盤點結束后，應將盤點清單內容同固定資產卡片相核對，如發現差異或固定資產已處于不能正常使用狀態，應由固定資產保管部門負責審查其原因，經過一定的批準程式，才能進行賬面調整。每次盤點的清點單應歸檔保存。

（3）健全固定資產會計控制制度。第一，形成固定資產會計控制制度，國有林場要嚴格按照《會計準則》和相關的會計法律法規，形成適合林場實際情況的會計控制制度，制定會計核算標準。明確固定資產會計科目和明細，設立固定資產的總賬以及明細賬，還要包含固定資產保管賬，以及固定資產的卡片等。第二，建立固定資產會計監督制度。固定資產會計監督檢查涉及多個業務的控制。會計監督不但審查固定資產管理中會計資料的真實性與準確性，并且實時監督國有林場固定資產項目活動是否符合相關的法律與法規。建立固定資產會計監督制度，可以有效規避固定資產內部控制風險，充分發揮會計監督以及社會審計監督的作用，實現國有林場固定資產管理內部控制的正常運轉，保障國有林場固定資產管理的有效運行。

（4）明確國有林場固定資產的產權。通常情況下，國有林場的場部或者生產管理機構一般建立在郊外，隨著城市化進程的不斷推進，各個廠區交通也逐漸方便起來，工區的土地以及建筑開始具備一定的升值空間。為了明確國有林場固定資產產權，要組建建筑房產核查團隊，由有關部門的負責人進行指導，請專業的測繪人員對國有林場的場部、生產管理機構的場地以及房產實施測繪和評估，并且到檔案部門進行產權數據的核查，及時辦理相關的產權手續和房產證，從而保證國有林場固定資產的安全性和完整性。

（5）實行固定資產信息化管理。為了提升國有林場固定資產管理水平，可以將現代化技術運用到其中，通過構建完善的辦公室管理網絡平臺的方式（如福建一些地區，開始全面采用網絡化行政事業單位資產管理系統），將國有林場內部所有固定資產信息都記錄到平臺中，同時結合固定資產類型、使用時間、固定資產原有價值、累計折舊等，落實好相關數據工作，并且設定明細報表。利用現代化信息管理系統，對固定資產統計工作中的大量數據實施統一管理，在提升國有林場固定資產管理整體工作效率的基礎上，如實反映國有林場固定資產的增減變化，實現林場固定資產管理工作的信息化和科學化。

參考文獻

1.李倩.試析加強國有企業固定資產的內控管理——以林場企業為例.中國商論，2016（27）.

2.宋秋菊.現行制度下國有林場固定資產核算的問題及建議.綠色財會，2016（08）.

（責任編輯：余華）