淺談全面預算管理在醫院管理中的應用

張慧敏

摘 要：醫院實施全面預算管理既是醫療衛生體制改革發展的客觀要求，也是醫院發展的必然選擇。全面預算管理作為內部控制系統的重要組成部分，集資金流、業務流、人力資源流和信息流為一體，對推動醫院治理結構完善，實現醫療業務有效整合，進一步規范醫院經濟管理行為，防范風險，實現醫院戰略目標具有重要作用。本文以某醫院為例，首先描述了醫院實施全面預算管理的背景，然后闡述了醫院應用全面預算管理的總體思路和目標，接著詳細介紹了應用過程及取得的成效，最后進行了經驗總結。

關鍵詞：醫院：全面預算管理；實踐應用

一、背景描述

（1）醫院基本情況。某醫院始建于1953年，是市政府創辦的一所綜合性醫院。歷經60年，已發展成為一所集醫療、教學、科研、預防、保健、康復為一體的三級甲等綜合性醫院。醫院占地面積6萬平米，建筑面積16.7萬平米。目前開放床位2000余張，年門急診量110萬人次，出院病人6.3萬人次，手術2萬臺次，其中三、四類手術占比52.29%。

（2）醫院管理現狀分析和存在的主要問題。①醫院管理現狀：目前醫院存在的現狀基本表現為：醫療資源分布不均衡、醫療保障覆蓋面太小、醫療費用上漲較快、財政投入不足等。②醫院管理中存在的主要問題：隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深入，醫院所面臨的內外環境發生了巨大變化，政府對大型公立醫院尤其是綜合醫院的規模及投入提出更高的要求，如何應對醫院管理的現狀，迫切需要醫院通過科學的管理工具，利用自身的醫療資源，加強內控管理。

（3）醫院實施全面預算管理的主要原因。①實行全面預算管理是醫療衛生體制改革發展的客觀要求。在醫療改革的背景下，公立醫院需要實現高效率、低消費、高質量的改革。而這一改革目標的實現需要財務管理為基礎，為醫院管理提供決策信息。通過運用全面預算管理的方法，全面地分析各種內部會計信息，為醫院的科學管理提供一條有效途徑。②實行全面預算管理是醫院發展的必然選擇。預算管理作為內部控制系統的重要組成部分，集資金流、業務流、人力資源流和信息流為一體，對醫院戰略目標的規劃有重大意義，在控制日常活動、分散風險、優化資源配置方面起到重要作用，作為現代組織內部管理的一種有效工具，對醫院的發展起著重要的作用。

二、總體設計

（1）在醫院管理應用預算管理的總體思路和目標。本案例以某醫院為研究對象，運用預算管理的方法進行綜合管理，總體思路和目標如下：醫院根據發展戰略目標，確定年度經營目標，逐層分解至各預算編制部門，將預算、控制、協調、考核內容等一系列的功能與醫院的戰略發展目標相聯系，從一開始的經營目標到對醫院經營活動的全過程劃分，從預算控制和管理到績效考核和評價的實施，對醫院進行全過程、全方位的管理，促進醫院發展。

（2）預算管理方法。醫院采用零基預算和滾動預算相結合的辦法進行預算編制。其中零基預算主要應用在收支項目中，滾動預算應用在基建工程項目中。①零基預算。零基預算是指在預算為零的基礎上，不考慮過去的預算項目和收支水平。其基本特點是不受以前的預算安排和預算執行情況的影響。在零預算支出的基礎上，從實際需要出發，逐項檢查各項費用的必要性、一致性和數額大小。②滾動預算。又稱連續預算或可持續預算，是指預算年度或預算期間，隨著預算執行的不斷延伸而向后滾動，預算期間仍然是一段固定時間的預算。根據滾動的時間單位，它可以分為按月滾動、按季滾動和混合滾動等。

（3）預算管理的內容。①收入預算。收入預算是醫院在開展醫療、教學、科研活動中取得的各項收入，包括醫療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。具體來說：醫療收入，根據年度預計門診人次、預計住院床日、預計出入院病人數等工作量指標編制；財政補助收入，根據財政下撥基本收入及項目補助收入編制預算；科研項目收入，分為科研項目收入、重點學科收入，根據各上級部門下撥科研項目經費、重點學科經費及醫院根據配套辦法給予的配套進行編制；其他收入：除醫療收入以外其他收入項目。②支出預算。支出預算是醫院在開展醫療、教學、科研活動中發生的各項支出，包括醫療支出、管理費用支出、財政項目補助支出、科教項目支出和其他支出。根據《某醫院經費歸口管理辦法》，由各職能部門根據2018年工作開展情況匯總編制基本支出預算表。③專項預算。專項預算是指醫院在預算期內基建工程投資項目、大型修繕項目、購入的固定資產等專項支出。年度新增的基本建設項目及大型房屋修繕、改造項目根據醫院年度工作計劃及工程進度，由各部門編制，經歸口部門審核后匯總編報基建項目預算表。

三、應用過程

（1）預算管理工作組織。①建立預算管理控制組織架構。某醫院的全面預算管理控制組織架構由決策機構（預算管理委員會）、工作部門（預算管理辦公室）及執行部門（各預算編制部門）三個層次構成。②明確預算管理職責分工。明確預算管理職責分工是確保全面預算順利開展的必要條件。預算管理委員會負責相關預算管理制度、程序的制定，確定醫院年度預算總目標，監督、檢查預算執行情況。預算管理辦公室負責組織全院預算的編制、調整工作。各科室為醫院全面預算的主體，負責根據年度目標和任務編制預算。

（2）預算管理方法的實踐。①建立和完善全面預算管理體制。結合醫院的現狀以及醫院發展計劃和目標制定年度財務收支計劃，建立科學的預算目標體系和分級預算控制體系，并按照費用歸口管理辦法，合理劃分各預算歸口管理部門，對于重要的部門預算和大額項目預算，還要求實施項目論證并經集體決策通過。②建立健全信息系統，加強預算實施過程控制。預算相關職能科室需要對預算指標是否得到有效落實進行動態監控，依托信息化手段對預算各項支出指標進行及時監控。我院采用東軟望海HERP對全院預算進行事前、事中的控制，通過預算期初數控制、核銷、報表及執行反饋等功能，實現系統的網上在線控制及實現報表功能。同時實現與各系統相連接并反饋，實現業務信息系統數據共享。③建立健全預算管理績效考評機制。預算績效考核是發揮預算約束與激勵作用的必要措施，通過預算目標的細化分解，實施激勵措施，達到提升醫院經濟管理水平的目的。通過預算考核，全面總結評價各部門預算的編制是否及時準確，執行是否合理、準確、科學，從而確保醫院運營目標的實現。

（3）實施過程中遇到的主要問題和解決方法。①遇到的主要問題。一是預算制度層面中遇到的問題。由于醫院全面預算管理推行時間不夠長，缺乏完善的預算管理制度，導致將全面預算等同于局部工作，影響了全面預算功效的發揮。二是預算編制及執行過程中遇到的問題。財務部門一直被視為預算編制的主要部門。除財務部門外，其他職能部門的參與度較低，造成預算編制與實際支出不符的現象。預算執行過程中也存在著形式主義、實施力度不夠等問題，影響了醫院預算管理的開展。②解決方法。一是充分理解預算管理的必要性，提高全體職工對全面預算管理的重視度。醫院在全院范圍內召開醫院部門預算編制動員大會，全面部署年度預算編制工作。在醫院上下營造一種高度重視預算管理的氛圍，讓每個職工清楚地意識到醫院落實全面預算管理的決心和力度，同時鼓勵引導職工參與到全面預算管理過程中來，充分調動全體職工的積極性。二是實施全面預算管理以來，我院根據各預算歸口科室的職責，定期召開預算管理委員會會議，分析執行過程中的問題，修訂經費歸口管理辦法，自2012年制定后至今，已經修訂三次，根據各部門職責理順職能科室關系，保障全面預算管理工作的順利開展。

四、取得的成效

通過近年的努力，作為醫院的一項核心制度，全面預算管理在全院已經全面推開并貫穿到醫院運營的全過程。全面預算管理的管理工作格局已經基本形成，取得明顯成效。在醫療收入同比遞增6.76%、4.44%的情況下，醫院各項費用支出得到了有效的控制，2015年、2016年管理費用分別降低至11.12%、10.22%。

作為公立醫院改革的試點醫院，在藥品零差價的前提下，通過實行全面預算管理，配合相關措施，自2015年起，在醫療收入上漲的同時，藥品收入得到有效的控制，藥占比連續下降。這說明體現技術水平和服務能力的醫療收入在快速增長，醫療收入結構已逐步實現向改革方向的調整，在摒棄了醫療收入對藥品的依賴后，收入結構得到了明顯優化，減輕了患者用藥負擔。此外，通過全面預算管理的實施，在激勵醫護人員提高服務質量、工作效率、技術水平等方面也發揮了積極作用。

五、經驗總結

（1）思想教育是先導。要做好全面預算管理，首先必須要解決思想認識問題，醫院要采取各種措施營造良好氛圍，使預算管理的觀念深深扎根于醫院各部門、各人員的頭腦中。

（2）監督考核是手段。要保障醫院經營目標的實現，必須要制定相應的規章制度和職責分離的程序。加強監督與考核有利于促進各部門各科室在醫療活動中有條不紊地執行全面預算管理制度。

（3）領導重視是關鍵。要實施全面預算管理，達到醫院經營目標，領導的重視至關重要。醫院領導要堅持以科學發展觀為指導，從醫院的長遠利益出發，順應醫療衛生體制改革發展趨勢，從質量和服務上著眼，確立走內涵發展的思路，不斷提升醫院核心競爭力。

參考文獻

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2.王雪珍，俞雪華.財務分析與案例研究.蘇州大學出版社，2011.

3.劉淑文.醫院實行全面預算管理的思考.醫院管理論壇，2013（06）.

（責任編輯：何萌）