實施全面預算的事業單位內控體系構建路徑探究

石志芹

摘 要：構建內部控制體系對事業單位產生了極其深遠的影響，發揮出了全面預算管理與內部控制體系的應用價值。通過全面預算管理，可以有效指導和協助內部控制體系的構建，將事業單位的發展提升到全新的高度，實現事業單位可持續發展的長遠目標。本文主要針對實施全面預算的事業單位內控體系構建路徑展開深入的研究，旨在為相關研究人員提供一些參考性依據。

關鍵詞：全面預算；事業單位；內控體系；路徑

構建內控體系是事業單位各項管理工作的重中之重，是推動事業單位健康發展的重要力量之源。市場經濟體制的不斷完善與強化，為事業單位帶來了全新的發展契機，事業單位要想永葆生機與活力，就必須基于全面預算來構建內部控制體系，將兩者充分結合在一起，使之成為協調統一的有機整體，合理使用和配置資金，保護公共財產免受侵害，順應市場經濟體制改革的發展趨勢。

一、事業單位全面預算管理與內部控制之間的關系分析

（1）全面預算作用于內部控制。眾所周知，內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內部監督等是內部控制的重要組成部分，全面預算包含著內部控制的方方面面。一是全面預算是控制環境的直觀體現，也是全面預算與內部控制融合的關鍵所在。事業單位可以在治理結構、權責分配、人力資源等方面來創建良好的控制環境。二是全面預算是風險評估的重要依據，事業單位要提高識別、預測風險的能力，而全面預算有助于滿足風險評估目標的實現。三是全面預算為內部控制信息與溝通提供了良好的平臺。信息與溝通可以做好信息的收集、傳遞工作，避免出現信息滯后現象。

（2）內部控制可通過全面預算進行實施。全面預算往往采用集成管理模式，將企業各項管理工作集中整合在一起，大大促進了資金、業務等相關業務活動的集成，實現事業單位各項資源的高效利用。內部控制可以借助全面預算，進一步強化事前、事中以及事后控制。全面預算是內控總體目標的重要手段之一，單位要構建全面預算管理體系，進而踐行內控目標的實現。

二、全面預算的事業單位內控體系存在的問題分析

（1）缺少較為完善的財務管理制度。目前，一些事業單位缺少較為完善的內部控制的相關標準和規范等，難以構建較為完善的內部控制制度，政府部門已經出臺并頒布了內部控制的相關法律條文，但是可針對性嚴重缺失，在執行過程中受到了極大的阻礙。

（2）缺少監督機制。部分事業單位由于缺少對內部控制的高度重視，沒有及時構建內部審計機構，很難嚴格監督財務活動，影響著監督功能的發揮。而財政部門和審計部門在工作中過于強調預算內資金的使用，沒有開展經常性的監督工作，事前、事中的監督職能沒有得到相應的體現，極容易造成徇私舞弊、違法亂紀行為的出現。

（3）全面預算編制不科學。一些事業單位沒有正確認識到預算編制的重要性，往往讓財政部門來制定預算編制工作，不利于各個部門的信息交流與溝通，編制內容與實際情況嚴重不符，進而很難對事業單位各項管理活動予以正確的指導。

三、事業單位內控體系構建的路徑

（1）設置全面預算控制的組織管理體系。在事業單位內控體系的構建中，全面預算控制是不可或缺的一部分，在利用公共資金方面發揮著極大的作用。在設置預算控制的組織管理體系中，要對內外部環境進行深入的調查與分析，結合事業單位職能屬性和組織結構特征，以此來構建預算控制組織管理體系。結合各個部門的實際情況來明確劃分預算控制組織管理職能范圍，并且各個部門要做到相互監督、相互制約。

（2）科學編制預算，加強審批流程設計。全面預算編制和審批是全面預算控制的重要組成部分之一，要想確保全面預算編制的科學性，必須要高度重視預算審批控制這一問題。可以將編制和審批流程分成準備、一上、一下、二上以及二下等五個環節。具體來說，在準備階段中，要及時清理各個單位上一年度預算批復項目，提前做好預算基礎資料的收集與論證等工作，為下一年度預算編制提供良好的前提條件，各個單位要及時將相關資料報送給歸口管理部門。在一上階段中，要根據上年預算執行情況，對下一年度全面預算進行編制，上報到各個歸口管理部門。

（3）完善內控制度體系，實施預算目標體系。一是基于全面預算管理視角，要加快構建完善的內部控制制度體系。要始終堅持全面性與制衡性原則，構建內部會計制度建設，對重要工作崗位要加以嚴格的監督與檢查，彌補財務活動中存在的薄弱點和空白點，還要完善內部程序與方法，做到有章可循、有法可依，將內控制度體系真正落實下去。二是對于事業單位來說，必須建立健全全面預算目標體系，要重點涵蓋著經濟指標和非經濟指標等內容。因此，在制定全面預算目標時，要對內外部環境進行充分地考慮，制定出短期、中期以及長期的目標，將目標及時落實下去，整合經濟指標和非經濟指標。

（4）加強預算控制與監督機制建設。事業單位要加強財務預算編制建設，發揮預算控制在財務管理中的積極作用。完善預算控制體系，將全部財務收支事項納入到預算范圍中。事業單位內審人員要積極開展獨立的檢查工作，如果發現財務管理中存在問題，要及時提出相應的整改措施。同時，事業單位要制定完善的外部控制監管體系，更好地對事業單位公共資金使用情況進行監督。要充分發揮出媒體的輿論監督作用，對違法亂紀行為進行適度公開。財政、稅務以及審計等部門要加強相互交流與配合，形成監督合力，充分發揮其監督作用，客觀公正地評價事業單位內部會計控制制度，避免不良行為的出現。財政部門在會計工作中，扮演著外部監督者的角色，要加強財政監督，規范收入分配，構建全面績效評價體系。

（5）強化全面預算管理，完善風險評估。進行全面預算管理，構建內部控制體系，在具體落實中難免會出現一些潛在性風險，影響著全面預算管理和內控工作的開展。要想將這種風險控制在萌芽狀態內，要明確事業單位整體管理目標。對潛在性風險進行全方面的分析，對各個時間段的目標進行有針對性地調節。在全面預算管理風險控制工作中，相關工作人員要充分了解內部控制管理的實際情況，避免各種潛在性風險借此趁虛而入。

（6）加大全面預算管理執行過程的管控力度。要使全面預算管理得到執行控制，必須遵守內部控制管理的相關規定和要求，構建包含事前、事中以及事后控制管理體系，保證全面預算管理較高的執行效力。首先，在事前控制中，要對預算目標和執行責任進行層層細化，確定第一責任人，保證預算計劃的順利執行。其次，在事中控制中，要結合全面預算計劃的執行情況，對管理措施進行相應的調整。對一些單位的預算外資金進行及時納入。在預算的調整過程中，要增強資金管理的清晰度與透明度。最后，在事后控制中，要深入分析和研討全面預算管理執行效果，為全面預算管理和內控活動的順利進行提供了極大的便利。

（7）實施考核機制，增強內控有效性。要想將全面預算管理和內部控制各項措施落實到位，要提高內部控制的有效性，將全面預算管理的執行情況納入到科室、個人的工作考核之中，利用內部審計方式來進行考核。并結合審計結果，形成內部審計報告，及時發現全面預算管理和內控工作中存在的不足。

參考文獻

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2.寧瓊.分析事業單位預算管理存在的問題及對策. 財經界（學術版），2016（15）.

（責任編輯：郭中清）