基于作業成本法下證券公司成本核算問題探討

闞偉迪

摘 要：基于作業成本法，成本對象分析是以作業的消耗資源情況作為依據，為企業管理層提供真實、準確的成本核算信息，其核心思想為“產品消耗作業與作業消耗資源”。如今，傳統成本管理方式仍普遍應用在券商市場上，與作業成本法對比而言，傳統成本管理方法單一化，影響成本核算的可靠性與準確性。面對網絡金融的沖擊，國內券商市場競爭日益激烈。因此證券公司必須適應金融市場的發展規律，深化企業成本核算體制改革，提高企業成本核算的準確性，以強化證券公司在市場中的競爭力。

關鍵詞：作業成本法；證券公司；成本核算

當前，國內證券公司成本核算方面，一般采用的是變動成本法與完全成本法，這些屬于傳統成本計算方法?？墒谴祟惙椒ㄔ诋a品的成本核算時，存在不完整性問題，經常會出現成本低估現象。由于證券行業與其它行業有著一定區別，其成本核算影響因素比較多，如果只是通過財務變量進行成本核算，很難保證成本數據的準確。證券公司成本變動性的重要影響因素包括非財務性產生的變量，如客戶種類和產品類別等。一旦采用傳統的成本核算模式，對于成本的分配會更加的粗放，雖然綜合分析承辦的業務量，應用傳統成本法能夠把成本核算進行簡化，但會導致信息失真，造成成本核算不準確，無法對業務績效進行精確評判，從而影響證券公司的發展。而作業成本法能有效規避這些問題，且具備更先進的成本核算優勢。

一、作業成本法分析

（1）作業成本法概念。作業成本法也稱之為ABC法，是由庫伯、羅伯特·卡普蘭共同提出的，以作業為核心的成本計算方法。初期，作業成本法主要應用在成本計算方面，利用其處理間接費用與分配問題，而隨著學者的不斷研究，作業成本法漸漸應用在預算管理、產品定價以及客戶營利分析等更廣泛的方面，且受到廣大企業的青睞與一致認同。作業成本法的核心理念為“產品消耗作業與作業消耗資源”，把作業視為前提，明確作業與成本計量后，把間接成本合理分配到作業、產品以及客戶中，實現成本對象拓展到業務線、經營過程以及客戶中去，同時通過分析成本，規避非增值作業，優化增值作業，顯著提高客戶價值。

（2）作業成本法的作用。目前，作業成本法的作用大概有三方面：第一，拓展成本核算范疇?；谧鳂I成本法下的企業核算，核算的內容包含企業客戶、服務以及作業中心等，能夠直觀反映出企業成本，讓財務工作人員對財務核算的認識更加清晰，實現成本科學分攤，并對企業盈利展開全面分析；第二，提供準確的成本信息資源。證券公司按照作業成本法的核算理念，對不能直接計入產品或服務的間接費用按照資源耗用的因果關系進行成本分配，這樣使得產品或服務的成本信息更加準確；第三，實現資源的科學分配。基于作業成本法下的企業成本核算，能對企業成本有著清晰的認識，直接反映出企業未來發展的方向，并且為企業實現資源的科學分配提供真實、可靠依據。

二、證券公司成本核算中作業成本法的應用

（1）作業成本法下核算目標的確定。由于金融行業和制造業有著明顯區別，其中制造業中作業成本法下的成本核算目標就是產品，比較明確，而金融行業中的終端產品為服務，因此對于證券公司而言，要根據作業成本法的基礎理論，根據作業分析方式明確成本核算目標。從經紀業務角度分析，證券公司要為不同種類的客戶提供不一樣的服務；從投資銀行業務角度分析，證券公司主要提供財務顧問與IPO等相關服務；另外，其他業務也是以此類推。

（2）作業成本法下資源分析。資源是實現作業過程中投入的勞動力、資金以及工具等，也就是人力、物力、財力資源。根據作業時資源投入的領域可分成三方面：其一是直接支出，主要指能夠直接歸于終端產品或服務的成本，例如企業納稅、證券投資客戶保護基金以及交易費用；其二是作業支出，是指無法直接歸屬的終端產品或服務，但是可以明確的歸屬到某方面作業的成本，例如經紀業務、投資銀行部門、運營成本等成本；其三是無法歸屬的作業支出，是指不可以直接歸屬的終端產品或服務，也不可以直接歸屬于某個作業的成本，如證券公司的后臺機構運行成本。對此，作業成本法下資源分析讓證券公司的間接費用變得更透明、可追溯，從而實現成本核算范圍的拓展，提高成本核算的全面性。

（3）作業成本法下動因分析。成本動因主要指終端產品消耗資源的模式與成因。以分配對象為準，可將成本動因分成資源動因與作業動因，其中資源動因指一項作業過程中消耗的資源數量的相應計量，而作業動因是指作業時成本對象所需求的頻度與強度計量。以“誰受益誰分攤”作為基礎原則，首先對支出的數據信息進行歸集，然后對費用展開統計，接著完成資源動因、作業動因的有效錄入，實現作業與產品等方面成本的分配數據信息的推送。另外，動因分析時需要設計資源、作業動因庫、動因量庫。這個原則可以直接歸因于產品或服務資源，這些項目的直接計量，可歸因于資源運營的原因確定的金額，直接歸因于通過設定分配給特定產品或服務； 由于屬于行業資源，只能通過各個工作的資源驅動集合的數量，再分配給產品或服務的工作動機量。目前，證券公司選取的資源動因有業務條線數、人工工時以及固定比例等；作業動因有分支機構量、業務工作人員數、交易筆數與客戶數量等方面。

（4）作業成本法下核算系統平臺。與原有成本核算系統平臺不同的是，作業成本法下的核算系統應該根據作業成本法基礎理論，設置運作中心、動因、動因變量，實現數據信息的重新收集與準確計算。所以，證券公司在制定財務核算系統的基礎上，還要構設作業成本法下的成本核算系統，讓公司的成本管理滿足會計準則提出的要求，同時借助作業成本法下的核算系統，提高成本信息的可靠性、真實性、準確性以及成本核算的效率。

（5）作業成本法應用前景。目前，由于證券市場的層次化、投資多樣性以及交易模式的轉變，客戶結構、客戶需求變得更為復雜，且證券公司的客戶數量眾多，客戶種類也多種多樣，這些都對證券公司成本核算的真實性、可靠性、準確性提出了更高的要求。而證券公司引入作業成本法，能夠為證券公司高層管理者提供更加真實、可靠、準確的成本信息，加強成本管理的綜合能力，提高定價的科學性，同時借助數據信息分析以及作業流程的管理，能夠提升公司成本管理的決策水準，實現公司內外部管理綜合水平的提高，從而推進證券行業的進一步發展。

三、結語

當前，網絡金融的日益興起，中國證券公司面臨著嚴峻挑戰。因此證券公司必須要適應金融市場的發展規律，深化企業成本核算體制改革，提高企業成本核算的準確性，以強化證券公司在市場中的競爭力。本文通過對作業成本法的作用分析以及對作業成本法下企業的成本核算研究，證券公司在成本核算方面應用作業成本法，能為管理者提供真實與準確的成本信息，同時對數據信息深入分析、加強作業流程管理，利于企業作出正確決策，推動證券公司的持續發展。

參考文獻

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3.周濟，周瑜. 作業成本法在我國第三方物流企業中的應用——以中國郵政速遞為例. 企業技術開發，2015（30）.

（責任編輯：何萌）