“營改增”對高校稅負及其財務管理的影響

倪軍

摘 要：本文首先對“營改增”政策給高校稅負帶來的影響進行闡述，從會計核算方面、發票出具方面、進項稅額抵扣等方面，對“營改增”給高校財務管理帶來的影響進行解析，并以此為依據，提出高校應對“營改增”問題的優化措施。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供一些參考。

關鍵詞：“營改增”；高校；稅負；財務管理；影響

當前已全面開展“營改增”，這必將給高校財務管理帶來一定影響。因此，我們需要結合高校稅負真實狀況，對“營改增”政策給高校財務管理帶來的影響進行解析，結合不同的影響因素，提出相應的優化措施，讓高校合理運用“營改增”政策，實現減少稅負、降低稅務風險的目的。

一、“營改增”政策給高校稅負帶來的影響

（1）稅收種類方面。在沒有實施“營改增”政策之前，高校所繳納的稅費有營業稅、個人所得稅、印花稅、城建稅、教育費附加、少量的非獨立核算經營部分的所得稅等。以科研項目為例，在簽署相應合同時，需要繳納相應的印花稅，高校是教職員工個人所得稅的代扣代繳義務人。而落實“營改增”政策之后，高校將不會繳納營業稅以及相應的附加稅費，其所繳納的稅種將變為增值稅、個人所得稅、印花稅、城建稅、教育費附加、少量的非獨立核算經營部分的所得稅等，從稅種數量方面來說，并沒有太大變化，但其對財務會計的管理還是有一定影響的。

（2）稅率方面。在落實“營改增”政策之前，高校從納稅人身份認定方面也如企業一樣劃分為兩類，一類是小規模納稅人，另一類是一般納稅人。運營數額小于500萬的，將其納入到小規模納稅人范疇中；運營數額高于500萬的，將其納入到一般納稅人范疇中。小規模納稅人會計核算比較完善，能夠提供精準財務數據的，可以向相關稅務部門申請一般納稅人資格，轉變為一般納稅人。針對非企業性機構以及個人企業可以選擇小規模納稅人身份。在“營改增”之前，高校的其他服務收入、技術貿易收入，無論是哪種納稅人身份需要按照稅率5%繳納營業稅及附加，而落實“營改增”政策之后，針對小規模納稅人身份的高校來說，需要按照稅率3%進行納稅。在實施“營改增”政策之后，小規模納稅人高校由之前稅率5%轉變為3%納稅，稅負明顯降低。而針對一般納稅人身份高校來說，由之前稅率5%轉變為適用現代信息服務業6%的稅率，高校取得的增值稅進項稅額，由于高校的收付實現制的核算制度，按項目負責制的核算體系，其進項稅額基本無法進行抵扣核算，在這種狀況下，其稅負是不降反升的。

（3）納稅風險方面。在沒有落實“營改增”政策之前，因為我國實行增值稅與營業稅并行稅制，這導致高校在開展部分交易工作時，交易行為無法界定，這樣不但提升高校稅務風險，同時增加征稅難度。同時很多高校財務人員的能力有限，也無法及時順應“營改增”變化合理納稅，必將會引發稅務風險。

二、“營改增”對高校財務管理的影響

（1）會計核算方面。其一，科目設定。按照稅務部門相關要求，需要實現應稅收入和非應稅收入的分別核算，對賬務處理進行調整。通常情況是，“應交稅費”科目中新設定兩個二級科目，一個是應交增值稅，另一個是未交增值稅。在二級科目中設定五個三級科目，第一個是銷項稅額；第二個是進項稅額；第三個是進項稅額轉出；第四個是未交增值稅轉出；第五個是轉出多交增值稅。并且還要將業務稅費科目中的增值稅予以消除。通過采用科目合理設定的方式，實現高校財務管理工作的全面開展。其二，項目設定。鑒于應稅項目以及非應稅項目的不同，在項目設定過程中，需要獨立設定兩個本質定義，一個是應稅收支，另一個是非應稅收支。其包含了出具增值稅專用發票，設定獨立科目，同時在項目本質中標注為應稅收支。通過項目設定，不僅可以迎合稅務部門核算需求，同時還能提供精準的銷項和進項等有關數據。

（2）發票出具方面。針對高校各個部門以及科研人員來說，不管是科研項目研發收支，還是房屋租賃，亦或是差旅費用，都可以開具相應的票據，同時資金到賬也需要出具票據。秉持先出具發票再收款的原則，假設月末資金沒有到賬，應該由課題負責人員來實現有關稅務的繳納，學校不得墊付。只有款項到達之后才能出具相關發票，這樣可以在出具發票過程中就能夠從項目中獲取有關稅費，防止增值稅發票體系中增值稅額和會計帳面數額不相符現象。此外，針對票據出具來說，應該結合真實狀況，并且向有關部門出具有關手續，待有關人員核查通過之后，才能實現票據的開具。

（3）進項稅額抵扣方面。針對營業稅來說，不包含稅負抵扣，但是在落實“營改增”政策之后，需要實現有關抵扣。大多數高校資金源于政府撥款，（轉12頁）（接10頁）涉及的進項抵扣內容少之又少，因此在面臨進項稅額抵扣時，假設進項稅額無法實現核算抵扣，可以結合增值稅抵扣狀況，落實簡易征收政策。

三、高校應對“營改增”優化措施

（1）按照規定建立健全賬簿賬目，規范會計核算。在落實“營改增”政策之后，有些會計核算科目出現了較大改變，財務會計核算方法也進行了適當調整。高校財務部門應該做好和稅務部門的溝通工作，在內部落實有關稅務改革的宣傳工作，并且定期對財務人員進行稅務改革內容的培訓，讓其對稅務改革有所了解。此外，還要構建增值稅明細科目，對有關收入以及支出費用等進行詳細登記，避免因核算缺少清晰性引發會計基礎工作規范上的混亂。

（2）嚴格規范發票的使用與開具，加強合同管理。票據的管理依附于合同管理，增值稅專用發票作為體現納稅人運營活動的主要依據，是登記銷貨方納稅情況以及購貨方進項稅額的關鍵憑證。增值稅專用發票和營業稅發票進行比較，在管理方面相對比較嚴謹，這就要求高校需要結合有關規定來開展增值稅專用發票管理工作。在發票出具方面，科研部門應該做好科研合同質量把控工作，確保合同內容的合理性和精準性，滿足法律要求，財務人員結合合同相關內容，出具相應發票，不可出現虛開現象。在發票日常管理工作中，高校可以設定管理部門，并且安排專人來落實增值稅專用發票管理工作，避免發票丟失或者遺漏現象。

（3）研究相關稅收優惠政策，降低稅負。高校的“增值稅”稅收優惠政策有國產設備退稅、技術貿易中的免稅認定，例如技術開發、技術服務、技術咨詢、技術轉讓中的“開發、轉讓”符合目錄要求可以取得免稅資格。增值稅免稅項目不得出具增值稅專用發票，而是出具增值稅普通發票。在進行增值稅免征審批的過程中，事前應該由納稅人出示有關合同到科技部門進行認證，之后由稅務部門進行核查并編發免稅認定號。有關增值稅條例中明確指出，在購進非增值稅應稅項目以及免稅項目時，進項稅額不可以從銷項稅額中實現扣除。所以，科研項目課題組相關工作人員應該將應稅項目以及免稅項目進行劃分，并通過合同登記方式明確告知財務人員，這樣可以避免造成免稅項目中進項稅的錯誤扣除。

參考文獻

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2.葉昭華.“營改增”稅制的深入改革對高校財務管理的影響及對策分析.中國總會計師，2015（06）.

3.郭玲玲.營改增稅制改革對高校財務管理的影響.企業導報，2016（19）. （責任編輯：郭和軍）