環保企業涉稅相關問題探討

孫春輝

摘 要：當前是我國倡導綠色發展、低碳發展、環保發展的關鍵階段，我國推出一系列稅收優惠政策鼓勵環保產業發展實現環境保護目標。環保企業應該抓住這一黃金時期，大力推行環保技術研發、購進環保設備等一系列措施，發展壯大企業。本文從增值稅減免優惠、所得稅抵免或者低稅率優惠角度出發，探討環保企業涉及的稅收優惠相關問題。

關鍵詞：稅收減免；稅收優惠；環保企業；加速折舊；環保設備

生態問題既影響人民對美好生活的追求，又是我國發展不平衡不充分的表現之處。我國要實現生態文明建設的目標，就要不斷推進綠色產業道路。生態環境是關系老百姓安居樂業的問題，國家為發展環保產業，推出一系列長期有效的環保行業的稅收優惠、減免政策。環保產業要審時度勢，把握國家發展定位，把我國環保產業推向世界前列。

一、投資抵免所得稅優惠

企業購買涉及安全生產方面、節水節能方面、環保有關方面的專業儀器設備，該設備價款的10%部分，稅務機關允許企業從當年的應納稅額中抵扣，如果企業當年的應納稅額不夠消化該10%價款，企業還可以在后續的5年內進行抵扣。如果設備在購買后的5年內出現轉讓他人和出租他人的情況，環保企業要自行停止享受該項優惠。例如，某環保企業2013年購入環保設備一臺，設備價款800萬元，按照前款稅收優惠政策企業當年可以抵免80萬應納稅額。如果該企業購買設備當年的應納稅額為60萬元，設備投資抵免的80萬沖平60萬后，余下的20萬元可以結轉到以后年度抵免，以后年度為連續的5年內。如果企業購買設備當年應納稅所為90萬，則當年企業只需按照10萬納稅所得額納稅。財務人員要在準備抵稅的當年準備需要向稅務機關提交的材料：要向當地稅務機關提交該環保設備符合減免稅的申請報告書、環保企業當年的財務報表和納稅申報表、設備廠商提供的證明材料以及其他材料。

二、環保項目所得抵免所得稅

企業開展涉及國家產業條件的環保方面、節水節能方面相關項目的銷售收入，自該項目取得第一筆收入當年開始，第一至第三年免征企業該項目銷售收入需繳納的所得稅，第四到第六年減半繳納該項目銷售收入的所得稅。財務人員在處理企業賬務的時候一定要把企業該項目的收入單獨核算，便于稅務部門核查，如果收入混為一談，則不能享受減免稅優惠。比如，某公司2012年注冊成立，該公司擁有節能項目且符合減免稅政策，2013年該項目取得收入200萬，該公司應納稅所得額500萬，如果企業將節能項目收入單獨核算，則該公司處于免稅期間，200萬節能收入免稅，公司只需繳納300萬應納稅所得額的稅款，若該公司未將節能項目單獨核算，造成稅務部門不能進行對應核實，該公司不能享受免稅優惠，繼續按照500萬繳納稅款。企業若想享受減免稅收優惠，財務人員在進行賬務處理時，從核算源頭上就要有所籌劃，避免給公司帶來有優惠不能享受的損失。

三、符合政策規定產品減計銷售收入納稅

企業使用資源生產符合國家產業優惠政策規定的產品所獲取的銷售收入，銷售收入的10%免繳所得稅，該產品剩余部分銷售收入繳納所得稅。財務在受理綜合利用資源產品銷售收入時，要將該收入單獨核算，不能和其他銷售收入合并核算，財務人員需就該筆收入準備相關資料提交給稅務機關，要準備企業所得稅優惠事項備案表、資源綜合利用有關證書及所得稅申報表。例如，企業當年利用綜合資源獲得銷售收入2500萬元，其他產品及服務銷售收入1000萬元，企業全年成本費用2200萬元，企業當年應納稅所得=2500×90%+1000-2200=1050萬元。減免稅額=2500×10%×25%=62.5萬元。如果企業不將該筆收入區分其他收入單獨核算，則企業享受不到該62.5萬元的稅收減免優惠。

四、研發環保設備折舊加計扣除或一次性抵扣

環保企業購買的用于研究開發的儀器設備，設備價格100萬以內的允許將設備購買成本全額計入當期企業的成本費用一次性扣除，不再按照會計的折舊年限抵扣稅款，價格100萬元以上的單臺研發設備，企業稅法上可以采取縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法計提折舊逐年進行抵扣。例如，企業購入一臺80萬的研發設備，企業可以在當月費用中直接扣除，如果購入設備價格為120萬，假設設備可以使用5年，無殘值。會計核算方法上采用平均年限法計提折舊，每年提取累積折舊額為24萬元，稅法上采用加速折舊法計提折舊，折舊年限為5×60%=3年，每年計提折舊40萬元。所得稅會計納稅時間和稅法抵扣時間差異由此產生，企業財務人員前面3年每年要確認4萬元遞延所得稅負債，后兩年企業財務人員每年沖銷6萬元遞延所得稅負債，直至差異抵消。財務要提交固定（轉15頁）（接13頁）資產相關的發票憑據、稅法與財務核算的臺賬比對表、加速折舊材料等有關資料給稅務機關。

五、高新技術環保企業享受優惠

環保企業若可以歸類至屬于高新技術產業，稅率可以從25%降至15%，企業如果注冊在某些擁有優惠政策的經濟特區或產業園區還能享受前兩年免所得稅，后三年減半交所得稅的優惠措施。高新技術環保企業的研究開發費用，無論是否形成無形資產，均有150%的優惠條件。職工教育經費稅前扣除比例也比其他企業高。一個納稅年度內，居民企業之間技術轉讓以500萬為限額享受不同優惠方案。企業如果是一般納稅人，銷售自己開發的軟件產品或者重新設計改造轉換進口產品再進行銷售的，稅務部門即征即退超過稅負3%的部分。財務人員要按照稅務文件要求分別對研究開發費用、高新技術產品及服務銷售收入單獨核算歸集。研發費用按照是否形成無形資產判斷年底是否進行費用轉無形資產結轉。高新技術產業申報條件限制嚴格，環保企業如果想申報高新技術企業，需要從源頭計劃，要關注研發范圍符合高新技術產業方向，員工學歷層次比例，科研人員占比，研究經費占比，高新技術產品銷售收入占比等一系列數據。

六、環保企業享受增值稅優惠

銷售免征增值稅的項目有：環保企業將自產的再生水進行銷售，以廢舊輪胎為原材料再生產的翻新輪胎和輪胎膠粉，污水處理達到有關標準的業務，生產的特定建材其中參渣比例不低于30%。即征即退增值稅優惠有：以各類廢棄廢舊物資做原料生產的可利用能源或產品等。即征即退一半增值稅優惠有：依靠風力能源生產的電力能源，新型墻體材料，采用工業企業排放的高硫天然氣及煙氣為原材料生產的自產產品，以油母頁巖、石煤、煤泥、煤矸石為燃料生產的熱力能源和電力能源。先征后退增值稅優惠項目：自產的綜合利用生物柴油。財務人員需要區分企業的情況判斷是辦理增值稅減免稅報批手續還是減免稅備案手續。如果稅務機關規定企業獲取的減免稅款有規定使用用途的，必須按要求使用，企業不可以擅自改變使用用途。

參考文獻

1.韓丹.稅收優惠對節能環保產業技術創新影響實證研究.太原科技大學學報，2014（06）.

2.任雅娟.以經濟手段推動實現節能減排——環保稅收優惠政策的優化策略.環境保護，2013（12）.

3.高琪.淺談營改增后環保企業納稅籌劃——以XX公司業務為例.中國總會計師，2015（23）.

（責任編輯：郭和軍）