淺談“以票控稅”

王倩

摘 要：發票作為記錄會計事項的原始憑證具有重要作用，加強發票管理具有重要的現實意義。本文從“以票控稅”的發展歷程談起，分析了發票管理及建筑業“以票控稅”現狀，探討了發票控稅策略。

關鍵詞：以票控稅；發票管理；視同發票情形認定

一、“以票控稅”的發展歷程

1994年稅制改革，增值稅制的設計思想是建立增值稅專用發票制度，實施憑票扣稅法，通過增值稅發票抵扣鏈條的有序運行來實施增值稅征收管理。在計算增值稅應納稅額時，憑增值稅發票抵扣用于生產經營的購進貨物和勞務所負擔的增值稅款，形成了用增值稅發票控制進、銷項稅額，以確定應納稅款的“以票控稅”征管方式。

“以票控稅”的核心是“銷售必開票、扣稅必有票、計稅必靠票、審計必查票”。在“以票控稅”征管方式下，增值稅發票從普通的商事憑證演變為“控稅”工具，不僅是財務收支憑證，也是購貨方增值稅進項稅額的抵扣憑證、所得稅稅前列支的扣除憑證、出口退稅申報的重要憑證。在稅收征管實踐中，增值稅發票獲得了不可替代的重要地位。

二、企業發票管理的現狀分析

現在企業普遍存在著在采購中為了降低采購成本而不開具發票的現象。這樣存在著很大的涉稅風險，主要體現在企業無法抵扣增值稅進項稅額和企業所得稅前無法扣除成本，從而使企業多繳納企業所得稅，甚至會使企業增加的稅收高于降低的采購成本。如果企業不要發票，除非供應商的價格比一般納稅人降低百分之四十二的情況下，才不會受到損失。

例如：某企業采購部為節省2萬元材料費，沒有向供應商索取發票，只拿了一張收據（要發票12萬元，不要發票10萬元）。結果財務部一算，不但沒有節省成本，還讓企業實際上虧損了2.2萬元。價值10萬元材料成本可以抵扣的進項稅額1.7萬元，繳納企業所得稅由于沒有合法憑證的成本10萬元，企業要多交所得稅2.5萬元，原以為節省了2萬元，實際上損失了2.2萬元。

針對這種情況，企業應對業務人員進行財務基礎知識的培訓，認識取得增值稅專用發票的重要性，讓業務人員在進行物資采購時能夠自覺索要發票。其次要提高財務人員的工作責任心，嚴格對發票的審查，避免虛假發票入賬給企業造成損失。對取得的增值稅專用發票及時認證，避免超期不能抵扣稅金。

三、視同發票情形的認定

根據我國稅法規定，需要開具發票的人只有兩種人：一是收款的銷售方，二是收款的勞務提供方。因為只有收款的銷售方和勞務提供方才是增值稅、消費稅和關稅的納稅義務人。任何成本稅前扣除必須具備兩個條件：第一是支出與企業生產經營有關系；第二是有合法的憑證。在實際工作中，有些取得的白條和收據，是可以在企業所得稅前扣除的，視同發票使用，包括：來源于政府、部隊、行政事業單位的收據；來源于境外的與生產經營有關的消費憑證；經稅務審核的法院判決書、仲裁書、調解書：經稅務局認可的第三方的資產評估事務所的資產評估報告；銷售方支付給采購方的違約金和賠償金；勞務提供方支付給勞務接收方的違約金和賠償金；企業支付給員工的工傷事故賠償金；房地產、建筑企業支付給農民的青苗補償費；在政策性拆遷中，房地產公司支付給被拆遷戶的現金補償金；股權接受方支付給股權轉讓方的股權轉讓款；企業自主經營食堂向菜市場購買的農產品；企業員工出差差旅費津貼；營業稅和增值稅起征點以下的支出：按次支付500元以下，按月支付30000萬元以下，但只限個人。

四、建筑業“以票控稅”現狀

長期以來，稅務機關在貫徹與實踐“以票控稅”的管理方式時，其核心操作思路是由稅務機關自己控制發票或監控發票，納稅人開具發票前必須申報繳納相應稅款，憑稅票開具發票。筆者認為，“以票控稅”作為建筑業稅收征管工作的重要手段，發揮了控制稅源、穩固稅基的重要作用，但是在一定程度上弱化了稅收法定主義原則，主要表現在以下方面。

（1）模糊了實體法關于納稅義務發生時間的規定。納稅義務發生時間是構成稅法要素的重要一環，決定了納稅人與稅務機關如何適用稅收政策、納稅人何時承擔法律責任等。稅收實體法與程序法中都有關于納稅義務發生時間的規定。而在“以票控稅”管理方式下，納稅義務發生時間成了開票時間。

（2）模糊了《發票管理辦法》關于發票開具時間的規定。《發票管理辦法實施細則》第26條規定，填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。在“以票控稅”管理方式下，填開發票的時間成了由開票人根據實際情況自主決定。

（3）弱化了《稅收征管法》關于稅款優先權（轉18頁）（接16頁）的規定。《稅收征管法》第45條規定，稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。而“以票控稅”管理方式決定了納稅義務發生時間是開票時間，往往推遲了應征稅款的所屬期，將納稅人發生在以其財產設定抵押、質押或被留置之前的欠繳稅款，變成發生在擔保權之后的稅款，造成稅款優先權難以落實。

五、發票控稅策略：巧用跨期發票，避免多繳稅

跨期發票一般分為兩種：一種是跨期發票，另一種是跨年度發票。在企業經營實踐中，經常存在一種現象：企業已經發生成本支出，資金已經流出，但是還沒有收到入賬發票。面對這種現象，為了使企業在每個季度少交企業所得稅，當企業發生成本支出，沒有收到發票的情況下，企業一定要按照暫估價進成本，進行賬務處理。當該發票跨季收到時，或當年12月31日之前收到時，只要對暫估價進成本的賬務處理進行紅字沖減，然后藍字更正即可。《中華人民共和國企業所得稅法》第8條規定：企業實際發生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。該條款確定了企業成本費用扣除的三大原則：實際發生原則、相關性原則、合理性原則。因此，從法律和行政法規的立法層面，是否取得發票并不是成本費用扣除的前提條件。對于跨年度的發票又分為兩種情況：

第一種情況：企業在12月31日至次年5月31日之前收到的跨年度發票，

如果上一年度進行了暫估入賬，則仍然按照紅字沖減上一年度的暫估入賬，再在“以前年度損益調整”科目中藍字更正，不需要更正上一年度的資產負債表和利潤表上的數據；如果上一年度沒有按照暫估入賬，則在“以前年度損益調整”科目反應，然后更正上一年度的資產負債表和利潤表上的數據。

第二種情況：企業在次年5月31日之后收到上一年度的發票，由于上一年度企業所得稅匯算清繳結束前沒有取得發票，進行了納稅調增處理。即上一年度多繳了企業所得稅，應該在下一年度取得發票年度進行納稅調減或抵企業所得稅處理。具體操作辦法：是在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A表）》第18行“以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”，填報以前年度多繳的企業所得稅稅款尚未辦理退稅，并在本納稅年度抵繳的所得稅。

會計上的處理是，在進行納稅調整時，對調增的應納企業所得稅，借：遞延所得稅資產，貸：應交稅金—應交企業所得稅；在收到發票年度抵稅或納稅調減時，對遞減的企業所得稅，借：應交稅金—應交企業所得稅，貸：遞延所得稅資產。

參考文獻

1.李志遠，李建軍，陳穎.建筑施工企業營改增實務.中國市場出版社，2017. （責任編輯：郭和軍）