關于新形勢下《企業財務通則》有關問題的思考

王靜

摘 要：本文從國家財政部立法角度，闡述了2007年版《企業財務通則》在財務管理職責、全面預算管理、框架結構等方面存在的不足和修訂路徑，以期能夠對新《企業財務通則》的完善給予幫助。

關鍵詞：企業財務通則；修訂路徑；全面預算；招投標

財政部于2006年12 月4日以財政部令第41號發布《企業財務通則》，要求除金融企業以外的國內具備法人資格的國有及國有控股企業于2007年1 月 1日貫徹實施。新修訂的《企業財務通則》的發布實施，對于加強企業財務管理，規范企業財務行為，維護企業相關各方權益和社會經濟秩序，以及推動企業內部法人治理結構的完善，貫徹依法行政精神，構建新型的企業財務管理法規體系，具有非常重要的意義。

通過近十年的經濟發展改革，我國的經濟形勢、法規建設、監督管理體制、企業管理水平等都有了根本性的發展。特別是隨著經濟新常態的形成和國企分類改革步子的加快，作為《企業財務通則》適用主體的“國有企業”本身，內涵和外延方面也正在發生著變化，這使得2007年《企業財務通則》已不適應當前經濟和改革發展。個人認為，2007年實行的《企業財務通則》有如下幾個方面需要完善。

一、財務通則部分內容與目前的一些部門法規相悖，需進行補充修訂

2007版《企業財務通則》共10章78條。以資金流動的縱向為主線從資金的籌集、營運、成本控制、收益分配到企業重組清算，并橫向填充企業資金在鏈條中各步驟的相關規定；主要從資金的來源、使用到最終的分配按順序進行規范，結構清晰，但在內容方面存在以下不足：

（1）通則第3章第15條：“企業籌集的實收資本，應當依法委托法定驗資機構驗資并出具驗資報告”；第16條“企業應當執行國家有關資本管理制度，在獲準工商登記后30日內，依據驗資報告等向投資者出具出資證明書，確定投資者的合法權益”。《企業財務通則》中兩次涉及的驗資報告與2005年12月27日國家工商行政管理總局公布的《公司注冊資本登記管理規定》中第6條規定相符合，但國家工商行政管理總局于2014年2月20日重新下發了《公司注冊資本登記管理規定》，其中對第6條中的內容要求已經取消，2014年《工商登記管理》第9條規定“公司的注冊資本由公司章程規定，登記機關按照公司章程規定予以登記，以募集方式設立的股份有限公司的注冊資本應當經驗資機構驗資。公司注冊資本發生變化，應當修改公司章程并向公司登記機關依法申請辦理變更登記”。所以《企業財務通則》中對驗資報告的要求與現行《公司注冊資本登記管理規定》不一致。現行《工商登記管理規定》明確只對募集設立的股份有限公司的注冊資本需經驗資機構驗資，其他情況未做要求。《企業財務通則》應該根據現行工商管理登記規定，對增減注冊資本的相關規定進行修訂。

（2）通則第20條：企業取得的各類財政資金第（二）款中規定國家撥款時對權屬有規定的，按規定執行，沒有規定的，由全體投資者共同享有。這一條款不符號《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知（財稅〔2008〕151號）》中的規定，該通知已明確“企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要歸還本金的之外，均應計入企業當年的收入總額處理”。所以作為一個法人企業，取得的國家財政撥款除幾種明確權屬外，對于未明確的也應屬于取得補助的企業所有。財務通則適用的企業為獨立的法人單位，法人有獨立的民事權利，對于因企業行為所獲得的國家撥款沒有具體規定的只能屬于企業法人所有。

二、財務通則中對政府及經營者的管理職能亟待完善

（1）通則中第12條投資者的財務管理職責內容第（二）款中規定“投資者決定企業的籌資、投資、擔保、捐贈、重組、經營者報酬、利潤分配等重大財務事項”。隨著當前經濟形勢的發展，市場經濟的推進，國有企業的所有權與經營權的分離，企業根據市場需要自主經營、自負盈虧，企業經營者對企業經營結果完全負責。企業處在開放的市場中，要想提高企業的活力，加大國企的公平競爭度，如果不給企業一定的自由度，企業難以在市場上長遠發展。根據當前的經營情況，我們認為對于企業的籌資、投資、擔保、捐贈、重組事項、經營者報酬、利潤分配等財務事項，應在投資者管理機構的監督、指導下，由企業經營者根據企業實際的經營情況作出決策。因為只有企業經營者掌握企業的經營情況，才能做出對企業最有利的決定，代表投資者管理職能的政府部門只能在大方向上對企業的產業發展方向給予指導，而不能約束。

（2）財務通則中對經營者的財務管理職責內容需要修改。財務通則第13條（一）款規定：“企業經營者擬定企業內部財務管理制度、財務戰略、財務規劃、編制財務預算”。企業內部財務管理制度、財務戰略和財務規劃建設，均屬企業的內部財務管理事項，是企業的自主行為，企業經營者根據企業自身的實際情況制定具體的財務管理制度，不應由上級部門來決定這一內部事項。當然為加強代表投資者的機構對企業的管理，企業的這些事項需報投資者機構備案，接受監督。市場經濟的一個重要特征就是依靠市場機制去自發調節經濟的發展狀況，在必要時借助政府干預解決市場失靈問題。這就要求政府在宏觀經濟管理上的作用應是指導而不是控制。代表投資者的機構的行為也更多地運用法律等手段去規范市場和企業行為，而不再是用行政力量干涉企業內部經營管理。

三、財務通則中需突出企業全面預算管理制度

全國人民代表大會常務委員會于2014年8月31日修訂《中華人民共和國預算法》，并于2015年1月1日正式在全國范圍內執行，預算法已根據新經濟形勢的要求進行了修訂。全面預算制度對企業經營管理的重要性突出。《企業財務通則》在第2章第11條規定企業應當建立財務預算管理制度，以現金流為核心，按照實現企業價值最大化等財務目標的要求，對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實施全面預算管理。《企業財務通則》只在第2章企業財務管理體制建設上要求企業應當建立財務預算管理制度，在資產營運章節未提到預算的執行。特別是利用國有資本時，當前經濟發展強調預算的重要性，新的通則應當明確企業全面預算管理，應在資產運營中補充預算的相關規定，企業資產的購置、工程項目等資本性投資均要強調預算的具體要求，強調利用國資的企業加強預算管理，特別是大型投資建設方面，減少無效投資，提高國有資產的效益性。并在經營者管理職責中增加對預算的職責和考核，貫徹全面預算的制度。現行國有企業進行預算管理均是根據預算法等管理制度通過下發文件的方式來推動。鑒于當前經濟發展形勢的風云變幻，建議《企業財務通則》著重強調企業全面預算管理制度建設和執行的重要性，以提高企業經營管理人員對全面預算的重視。

四、財務通則需補充招標投標財務管理措施

近年來招投標在企業日常經營中越來越重要，無論是承攬業務、提供服務或購銷商品，均進行招投標管理，招投標與企業管理密不可分。隨著2014年《中華人民共和國招標投標法》的修訂，國家越來越重視招投標管理，作為國有企業對于符合招標條件的投資、貨物、服務必須按招投標法，進行招投標管理。《企業財務通則》第25條：“企業應當建立健全存貨管理制度，規范存貨采購審批、執行程序，根據合同的約定以及內部審批制度支付貨款。企業選擇供貨商以及實施大宗采購，可以采取招標等方式進行”。規定對供貨商和實施大宗采購可以采取招標等方式進行，對企業經營中的招投標未設置條款進行規范。近年來各地均設立政府招投標中心，有利于招投標的過程控制。我們認為《企業財務通則》主要是針對國有企業，是對國有資本運營的財務管理規范，更要重視國有資本支出的招投標法律和制度的要求，應在《企業財務通則》中重視對招投標管理方面的修訂，如在第12條投資者的財務管理職責中增加招投標制度建設職責，在企業內部建立物資采購招投標程序，并明確上級部門對下級的監管要求及機構設置，強化招投標的重要性。

五、財務通則需加強風險管理制度建設

《企業財務通則》在第30條規定企業從事期貨、期權、證券、外匯等高風險業務強調風險控制，以及第10條要求企業建立財務風險管理制度。通則中未對風險管理進行規范，當前經濟發展復雜，世界格局變幻莫測，我們認為《企業財務通則》應當強調企業風險管理。企業經營風險無處不在，在企業經營的全過程都存在風險，從資金籌集至最終分配，不僅是經濟風險，還有政治風險。提示企業加強風險意識，不僅是控制成本、保護環境、安全生產，還有選擇投資方向，做到有效投資，提高國有資產的效益性。財務通則應當強調風險管理的重要性，并應在管理部門的職責中相應補充管理者對企業經營風險的責任。

最后，作為一個國有企業財務管理人員，要遵守的財務準則、法律、法規和相關制度很多，而且相互交叉。財務通則在《企業會計準則》《中華人員共和國會計法》等準則法律之下，對國有企業財務管理進行規范性要求，由于國有企業體制特殊性，對于國有資本的財務管理是企業財務通則的根本，希望財務通則根據當前的經濟發展情況，增加對國有企業中國有資本的進、出進行規范管理。一部明確、具體的部門法規，也是對企業財務管理人員的保護和指引。

（責任編輯：余華）