營改增背景下建筑企業成本管理的突出問題及完善對策

張寧

【摘要】隨著改革陣營政策的不斷完善，建筑企業財務管理也需要進行有效的變革。國家“營改增”政策的實施，有效地降低了企業稅的成本，企業可以更大程度地發揮人力資源和物質資源的作用，企業資源的合理利用，企業的經濟效益也得到大大提高。可是會帶來一些負面影響，這就需對企業財務進行加強管理，財務人員對新形勢積極響應，在知識體系這方面自己也要不斷學習更新。增值稅專用發票方面企業也應加強管理，企業財務報表進一步完善，使企業能夠減輕稅負，可以在激烈的競爭中更加有優勢。

【關鍵詞】營改增；建筑企業；成本管理；問題分析

1、營改增在建筑企業推行的必要性

我國市場經濟的快速發展，使建筑企業有了全新的發展形勢，企業的發展因為傳統的稅收制度給它帶來了巨大的負擔，所以，用增值稅代替營業稅能夠使企業的經濟效益得到提升。稅收收入對企業的經濟效益的發展產生了深遠的影響。因此，為了減少稅收帶來的影響，建筑企業經常計劃納稅和減少稅收的方式，降低了稅收成本。然而，在經營過程中，企業實際上增加了人力、資源的投入，不僅對提高企業經濟效益沒有幫助，而且也影響企業的可持續發展。實施“營改增”（增值稅取代營業稅）的國家政策后這一問題在一定程度上得到了改善，降低了稅收成本，企業在人力和物力資源方面可以發揮它更大的功能，企業資源能夠合理的利用，在提高了企業的經濟效益的同事，也對企業的可持續發展起到促進作用。”

2、建筑企業推行“營改增”對其成本影響

2.1 稅收管理的影響

建筑企業在經過營改增后對其稅收管理有以下三個方面的影響：

（1）納稅位置的變化，位置不是納稅申報項目納稅地點而是建筑企業機構所在地（由財政部和國家稅務總局或其授權的財政、稅務機關批準，政府可以通過總結給總代理和支付稅向當地主管稅務機關）；

（2）由于納稅人的性質變化，項目的施工之前，可分為總承包商、分承包商、和總承包商取代營改增代付款義務之前，和實施的營改增政策，增值稅轉嫁給分包商與總承包商是一起承擔的；

（3）改變稅率，在營改增前改為只增加3%的營業稅，營改增后，將改為11%或在某個浮動稅率范圍內。

2.2 機械使用費對企業的影響

自2009年以來，我國實施了消費增值稅，企業購買的固定資產的投入可以一次性扣除。在稅制改革前，營業稅也是建筑業企業要繳納的，不得抵扣進項稅額，固定生產增值稅的購置仍應納入固定資產的原價值。稅制改革后，建設企業可以扣除收益，固定資產計入價值不包括投入，數額將減少。

工程成本中構成中，施工機械使用費=（施工機械臺班消耗量×機械臺班單價），機械臺班單價=臺班折舊費+臺班大修費+臺班經常修理費+臺班安拆費及場外運費+臺班人工費+臺班燃料動力費+臺班養路費及車船使用稅。固定資產的記錄價值下降，折舊數減少，從而降低機械成本。

2.3 服務成本和外購材料的影響

建筑企業接觸到大量從外購買的貨品和服務。像材料的總成本、勞動力成本在項目總成本中占較大比例，而這些一般是通過從外部購買來獲得的。在稅收改革前，企業購買的貨品或服務的增值稅發票不能扣除，應包括在相應的費用中。增值稅增加后，企業可以扣除增值稅專用發票，并在價格保持不變的前提下降低外購材料和服務的成本。

3、建設企業面對“營改增”的具體措施

3.1 成本管理體系的改進

針對企業實施營改增政策，建設企業必須要優化和完善對成本管理制度方面的加強，使企業的財務風險以最大程度地降低。第一企業要加強內部部門和組織的管理，對不必要的管理環節要適度減少，使稅收控制的風險更小化。第二對優秀企業的管理體系建設企業要加以借鑒及學習，現代內部管理體系構建要積極主動，提高企業戰略高度的成本管理。并且，企業要堅決停止聯合經營、關聯經營和其他經營方式，盡量減少企業的稅負，保持良好的經營環境。

3.2加強稅收籌劃

稅收改革后，總體稅收負擔將增加，而且企業計算增值稅的繳納，有必要考慮產出，也要考慮投入。因此，企業不僅要降低稅收籌劃動機的稅負，還要從更大空間規劃的投入和產出兩個方面入手。企業應當根據國家有關稅收法律和政策選擇適當的稅收籌劃計劃，使企業的稅收成本一定程度的降低。假如，在建筑企業的一般納稅人流動標準附近，如果取得的可抵扣金額較小，規模納稅人是企業可以選擇的，以小規模納稅人的低稅率來減輕稅收負擔。

3.3 對設備使用的應對控制措施

“營改增”后，其原機器和設備增值稅的扣除與否，對這一項還沒做出明文規定，但是依據建筑企業這一行業的規定不難看出原資產不能抵扣稅款。企業應有選擇地購買機器和設備。建筑施工企業在平常的施工建設中，某個機械設備的緊急短缺肯定會出現在平常施工工作中，通常這種情況，租賃機械設備大多是企業的選擇。目前，中國的機械設備租賃業務一般都是中小企業，大部分是小規模的納稅，增值稅是不能扣除相抵的。建筑企業在機械設備租賃中，應當從機械設備制造企業取得增值稅發票，以實現增值稅相抵扣。這將有助于降低機械設備投資成本，降低建筑企業的成本。

3.4 重視材料采購合作商的增值稅納稅人資格

為了節約成本，通常是小規模的納稅人或者個體商戶去購買或者租賃與施工機械設備和有關的原材料。由于營改增后的稅費變化，為了減少投入稅和應納稅額，建筑企業合作應成為一般納稅人。

結語：

在“營改增”稅制改革的初始階段，首先應改革企業的管理制度，以適應稅制改革。企業的成本管理方法應選擇有效企業預算和監督成本，以降低企業成本；完善企業成本管理的相關制度，成立的成本管理團隊要效率高且更具權威，各任其職，提升管理效率。企業內部會計部門對企業納稅時，應當及時更新企業成本核算和增值稅扣除額，并盡量減少企業負擔的稅務負擔。在降低企業稅負的同時，也要保障企業的健康和可持續發展。

參考文獻：

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