“營改增”下的物流業(yè)微觀調(diào)控措施研究

摘 要：營業(yè)稅已經(jīng)全面改征增值稅，分析營改增措施對我國物流業(yè)稅負的影響，研究改征所暴露的問題，提出應對問題的措施，既有利于營改增措施順利的實施并完善，也能促進物流業(yè)的健康發(fā)展。

關鍵詞：固定資產(chǎn)；上游；業(yè)務模式；外包業(yè)務

一、引言

物流行業(yè)實行“營改增”后，可以有效的解決納稅人重復納稅的問題，在大大降低企業(yè)稅收負擔以及服務價格的同時，實現(xiàn)物流行業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作、加快物流行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是由于我國目前的物流企業(yè)以小企業(yè)居多，許多企業(yè)并沒有享受到“營改增”結構性減稅帶來的好處，物流企業(yè)反而加重了稅費負擔。那么，怎樣真正減輕企業(yè)稅負就成為物流企業(yè)和政府有關部門迫切需要解決的問題。

二、合理增加固定資產(chǎn)購置

“營改增”實施后，電力燃料、固定資產(chǎn)購置等項目都可以進行進項抵扣，這對降低企業(yè)稅負非常有利，從長遠角度可以促進企業(yè)引進新設備，對技術設備進行升級，提高企業(yè)運轉安全性，提高企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)進行固定資產(chǎn)購置更新，對于減輕稅負，提高企業(yè)利潤都有利，可以說是兩全其美。然而，企業(yè)購置固定資產(chǎn)也要量力而行，根據(jù)自身情況做合理安排，不能盲目購置。企業(yè)要先進行固定資產(chǎn)實際存量核算，對已經(jīng)報廢但是仍然存在與賬目中的固定資產(chǎn)進行清理；然后根據(jù)實際情況對于達到使用年限以及報廢標準的固定資產(chǎn)進行報廢，在制定合理的購置計劃。購置固定資產(chǎn)是為了企業(yè)更好運營，不能為了抵稅而購置，雖然這樣能短期減輕企業(yè)稅負，但是會大量占用企業(yè)資金和資源，反而會增加企業(yè)負擔，影響企業(yè)健康發(fā)展。

三、合理選擇上游企業(yè)

因為增值稅可以在企業(yè)申報進項稅的時候進行抵扣，而營業(yè)稅不能抵扣，因此，實施“營改增”后，企業(yè)在選擇上游關聯(lián)企業(yè)的時候就要更為嚴謹。上游企業(yè)可以開具增值稅發(fā)票，保證完整的抵扣鏈條，才能在報稅時抵扣進項稅，如果上游企業(yè)不能提供增值稅發(fā)票，那么進項稅是不可以抵扣的。新稅收制度實施后，物流行業(yè)的稅率提高了很多，物流企業(yè)的稅負也因此急劇增加，那么抵扣進項稅就顯得尤為重要。我們在選擇上游企業(yè)的時候，就一定要持審慎的態(tài)度，以求可以取得更多增值稅發(fā)票，用于抵扣本企業(yè)的進項稅，減輕企業(yè)稅負成本。一般納稅人針對不同上游企業(yè)要采用不同的合作方式：如果上游企業(yè)屬于一般增值稅納稅人，那么每筆購進項目都要開具增值稅發(fā)票，用于本企業(yè)抵扣進項稅；企業(yè)為下游企業(yè)提供服務發(fā)生的增值稅，由下游企業(yè)抵扣從而消除產(chǎn)業(yè)交往中的重復征稅，如果上游企業(yè)不是一般增值稅納稅人，那么也就無法開具增值稅發(fā)票，企業(yè)也就無法抵扣進項稅，就會加重企業(yè)的稅負成本。那么與這種企業(yè)合作，就要在商品價格上爭取到更大的優(yōu)惠，抵消因不能開具增值稅發(fā)票而造成的損失。因此，企業(yè)應當根據(jù)實際情況籌劃納稅事宜。如果商品和服務相同的情況下，選擇一般增值稅納稅人為合作伙伴，取得增值稅發(fā)票，抵扣本企業(yè)的進項稅；此外，還要及時通知合作企業(yè)新的稅收政策變化，要求合作企業(yè)變更納稅人類別，或者是對客戶解釋新的稅收制度，在報價等方面取得客戶諒解，盡量不要丟失客源；對于不能開具增值稅發(fā)票的合作伙伴，要從商品價格和服務商取得更多優(yōu)惠。保證上下游企業(yè)抵扣鏈條完整，業(yè)務可以順利開展。

四、選擇合理的業(yè)務模式

物流企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營范圍比較復雜，業(yè)務的混合性很強，業(yè)務不同，使用的稅目也不盡相同，自然也就導致了企業(yè)的稅負出現(xiàn)多樣性。新的“營改增”稅收制度推出后，物流企業(yè)在安排業(yè)務模式上應該多下功夫，選擇合理的業(yè)務模式以規(guī)避稅負。例如，很多物流企業(yè)都兼營裝卸業(yè)務，稅改之前，物流企業(yè)將裝卸設備出租給他人使用，以獲取租金收入，但是稅法中規(guī)定動產(chǎn)出租的增值稅增收率為17%，而傳統(tǒng)稅制只需要征收5%的營業(yè)稅，稅負增加了兩倍還多，那么，物流企業(yè)就需要改變業(yè)務經(jīng)營模式，以求合理避稅。物流企業(yè)可以不進行設備出租業(yè)務，而是改為異地裝卸，因為裝卸業(yè)務是物流輔助服務業(yè)務的范疇，增值稅征收稅率為6%，這樣，物流企業(yè)稅負就大幅度下降，即使物流企業(yè)異地裝卸提供了免費的人力和勞務，利潤空間也還是非常可觀的。

五、適當開展勞務外包業(yè)務

隨著社會的快速發(fā)展，出現(xiàn)了一種很省心的業(yè)務管理方法-勞務外包，就是把部分或全部工作外包給一個機構來完成，這種勞務外包服務對企業(yè)整體發(fā)展很有幫助，是一種新型的勞務承辦模式。尤其物流企業(yè)的人員數(shù)量眾多，密集度很高，一直以來，人力成本是物流企業(yè)最為主要的成本之一，但是人力成本是不能抵扣進項稅的，那么物流企業(yè)的人力成本負擔就會居高不下。鑒于這種情況，物流企業(yè)應當適當開展勞務外包業(yè)務，非常有利于企業(yè)發(fā)展。主要是因為，勞務外包，就可以將不可抵扣的人力成本變成可以抵扣的進項成本，直接增加企業(yè)進項稅額，企業(yè)稅負也隨之降低；此外，勞務外包還可以降低企業(yè)管理上的成本支出，提升企業(yè)利潤空間；第三，企業(yè)非核心業(yè)務外包給第三方，那么企業(yè)可以集中精力做好自己的核心業(yè)務，提升了企業(yè)的競爭力。

六、加強增值稅發(fā)票管理

我國會計法要求會計處理以憑證為根據(jù)，稅收采取的是以“以票控稅”制度，發(fā)票在企業(yè)財務和經(jīng)營活動中的地位十分重要。增值稅專用發(fā)票不僅具有一般普通發(fā)票所具有的商事憑證作用，而且還具有增值稅完稅憑證作用。所以，從納稅人領購、保管、使用等諸環(huán)節(jié)易誘發(fā)不法分子覬覦專用發(fā)票的不良后果。物流企業(yè)要正確處理好擴大業(yè)務、方便經(jīng)營對增值稅開票需求和增值稅安全管理之間的矛盾，劃設合理的區(qū)域，選擇中心城市設立增值稅開票點，采取集中開票、匯總開票的方式防范開票風險。取得的進項發(fā)票要及時認證、及時入賬，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，防止過期不能抵扣情況的發(fā)生。

參考文獻：

[1]馬卿華.企業(yè)發(fā)票管理問題及其對策研究[J].科學與財富，2013（7）：201-202.

[2]東奧會計在線“營改增”對物流企業(yè)的影響及對策探討[EB/OL].http：//www.dongao.com/gaoji/lunwen/201504/232209.shtml，2015，04，21.

作者簡介：

劉學鋒（1970—），男，漢族，唐山學院會計系高級講師，主要研究：財會、財稅、財管等。