強化醫院全面預算管理的幾點思考

程煒

摘 要：通過分析目前醫院預算管理采用的幾種常用方法中存在的問題，尤其是財務管理系統與預算管理體系有機銜接不充分的問題，提出實現全面預算管理的具體途徑，即建立起全面覆蓋的預算管理體系，設計科學合理的預算業務處理流程，預算項目與會計科目科學合理結合，實現預算管理和合同管理聯動，適度開放系統使用權限，分類管理預算支出項目等。

關鍵詞：醫院；預算管理；基本方法；強化思路

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）30-0098-03

預算是醫院根據發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，是為各項費用支出成本而做的成本預算，一般要求事先做好計劃，然后嚴格按預算執行，如果有超出，則需要特別的流程進行審批；事后還要對預算和執行情況進行對比研究分析，為下一預算提供科學依據。預算管理是醫院財務管理重要的組成部分。2012年實施的新《醫院財務制度》要求醫院實施全面預算管理，建立健全預算管理制度，實施預算過程動態監控，加強預算執行結果的分析和考核。而當前我國醫院財務管理有待改進的問題中，很重要的一點就是預算管理效果不明顯。尤其是很多規模較小、等級較低的社區型醫院對預算管理不夠重視，沒有設立專門的預算制定部門和專職的預算編制人員，預算編制通常是由財務科的會計核算人員兼職完成，常常是憑借經驗和習慣想當然的制定預算內容，專業性不夠強，實用性也欠缺。另外，若醫院信息系統未及時更新換代，操作軟件版本地低下，尤其是預算管理軟件落后，是無法對預算執行結果及時進行可控性分析的。與此同時，很多臨床業務科室認為預算管理是財務部門的職責，與本部門關系不大，導致在預算執行過程中，預算項目、收支額度隨意改變，無法連續貫徹執行；而且在預算執行過程中常常沒有建立相應的監督機制和考核激勵措施，不能很好地調動員工積極性使其充分參與到預算管理的過程中去。如何在醫院財務一體化系統中實現全面預算管理的要求，做好事前—事中—事后全過程預算管控，這是醫院管理者需要思考的問題。

一、目前全面預算管理的基本方法

目前，國內醫院全面預算管理大多起步較晚，大多數醫院和軟件公司是從2010年新《醫院財務制度》頒布后才開始研發和上線的；而且在醫院財務一體化管理系統中，相對于會計核算、成本管理、物資管理而言，預算管理模塊不太成熟，預算管理隨意性大，是整個管理系統中的短板。由于研發人員缺乏實際預算管理經驗，對醫院全面預算管理的內涵理解不深，關注點放在事前編制、事后分析上，對全面預算的過程管理缺乏制約，造成醫院財務管理系統中預算管理模塊功能有限[1]。目前，大部分醫院采用的預算管理方法一般有以下三種類型。

1.基于會計核算的預算管理模塊。這種管理類型的流程一般先由醫院各業務部門提出相應的運行管理預算要求，如物資管理、人力薪酬管理、固定資產管理、藥品管理和信息系統管理等方面，再由財會部門根據各部門管理要求編制預算，且編制預算時使所有項目對應于相應的會計科目，生成憑證和財務數據，會計期末再根據財務核算系統中按會計科目對應預算數據，一一核銷，最后對數據進行分析。這一流程體現在預算執行過程中，實際側重于事前編制和事后分析，不能有效掌握和控制預算的動態信息，在預算執行過程中缺乏實時約束和監督，無法達到對預算實現事前編制—事中控制—事后分析全過程管理的要求，最終也不能滿足醫院內控精細化管理要求。

2.單獨設置預算管理軟件。有的醫院在財務管理系統中未設置預算管理模塊，在實際工作中另行開發或購買單獨的預算管理軟件，與原財務管理系統對接，從而可以進入原財務系統。這種預算管理軟件看似與原財務管理軟件同步，實現了一體化，但實際上卻容易游離于醫院財務系統之外，會計具體操作時兩套系統融合性差，功能不能完全對接，也不能順利實現醫院預算的全過程動態管控。

3.表格化管理方式。有的醫院雖然有一套財務管理軟件，但既沒有購買預算管理模塊，也沒有進行另外的軟件開發，僅是利用Excel軟件等進行簡單的操作。財務人員根據預算目標，把運行數據記錄在Excel表格中。這種類型的管理方式，預算管理獨立成塊，游離于財務系統之外，預算管理成為賬務運行的記錄，只是一種運行結果反映，缺乏監管，也不能進行信息核準。另外，由于系統中需要與其他信息的比對，數據的再次輸入工作量大，還可能造成差錯。預算數據不能與財務、物資等系統數據及時、準確地交互運用，就會使管理效率降低，也使得預算管理的功能弱化。

二、強化醫院全面預算管理的思路

隨著醫藥衛生體制改革的深入，對醫院全面預算管理提出了新的更高的要求。醫院的預算管理應當與財務管理系統有機結合，建立共用的信息系統，從而有利于促進部門的資源共享，建立醫院財務一體化系統。醫院在進行預算管理時，不能只關注資金量大的支出計劃能否完成，還要有全面的預算管理體系，既要管控重點，也要管控細節。很多醫院在實際編制過程中對預算管理的重視程度不夠，往往認為預算管理只由財務部門負責，預算的確定、編制和控制應由財務部門獨立完成，常常使得編制出來的預算不合理，往往缺乏可操作性和有效的考核控制。

1.建立全流程全方位的預算管理系統。制定從預算的編制到考核等全過程的規章制度，將醫院的所有收支項目都納入預算管理的范圍。一是編制好第一層次的預算目標和年度總體預算。根據中長期發展規劃和年度工作目標，按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的原則編制年度總體預算。二是做好第二層次預算指標層層分解。從橫向和縱向兩個維度把預算目標落實到內部各層級，形成全系統的預算落實體系。三是落實好第三層次的預算執行管理。嚴格按照各層各級的預算目標進行管控，并及時將執行情況向上一層級反饋，實施新的管理措施。在年度預算結束后，對預算實際執行情況要進行分析，對沒有達到預算目標的部門要重點分析原因，制定更有效的措施，在新一年的預算執行中作為重點管控對象，從而使醫院整體步入預算管理的軌道。endprint

2.設計科學合理的預算業務流程。目前，我國醫院管理大多基于企業資源規劃（enterprise resource planning，ERP），這一概念是由美國Gartner Group公司于20世紀90年代提出，是指建立在信息技術基礎上，以系統化的管理思想，為決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺[2]。醫院要完善預算管理信息系統，建立一體化管理軟件，整合醫院物資管理、人力管理、財務管理、信息管理等，及時發現和研究預算執行中出現的新情況、新問題，并采取相應管理措施，實現醫院各部門資源共享。在修訂完善現有醫院財務一體化系統中的預算流程時，應強化預算的權威性和約束性，杜絕隨意調整預算等[3]。必須設計專業的預算管理模塊，在此基礎上由專門的預算編制部門和人員編制全面預算，并將預算下發給各業務部門及對應的管理內容用以參考，包括物資管理、人力資源管理、固定資產管理、藥品管理和信息系統管理等方面；隨后，各部門要根據自己的實際情況和需求再申報核定或修改預算，同時還要申報各部門的預算查詢權限，預算管理系統根據不同的收支內容設置權限，進行實時跟蹤、審核、控制；最后，由會計核算，確認并生成記賬憑證和財務數據，并進行財務分析。這一流程（見下圖）使預算的編制、審核貫穿于醫院的所有經濟活動中，成為起點和主線。

3.處理好預算項目與會計科目的有機銜接。對預算編制所涉及的收支項目，既要統籌管理，又要細化項目，改變原先預算編制必須與會計科目一一對應的模式，對分年度預算和跨年度預算也應有不同的要求，并要體現在預算的編制中，以實現精細化管理的要求。在實際工作中，編制預算的過程就是一個把項目細化精分的過程，一個會計科目可能會被細分成幾十或上百個科室或項目；而某一個科室或某一個項目的經費也可能要涉及幾個會計科目，強制要求一一掛鉤是不符合實際的預算管理需求。如果僅以期末從會計核算系統中取數來核銷預算為目的，簡單要求在預算編制時將每一個項目與會計科目一一直接掛鉤，是無法滿足醫院內部預算管理精細化需求的。

4.把合同管理作為預算管理的重點內容。一般來說，醫院的預算支出中約有80%涉及經濟合同[4]。合同管理得如何直接關系到預算管理的成效。有關合同的預算資金管理，一方面要符合預算管理的要求，另一方面也要符合經濟合同法的相關規定和管理辦法，涉及經濟合同的支出項目，應當能同時看到合同審核情況，確保支出的準確無誤。

5.讓部門參與預算系統的管理和維護。財務管理系統中有關預算基礎字典維護工作是全面預算的基礎和前提，應該相關人員都參與維護，也應對相關人員適度開放基礎字典的部分功能（如新增項目），讓使用部門的預算編制人員在使用中更好地維護和管理。財務管理部門根據不同的使用科室，開放相應的預算管理模塊權限，讓他們實時了解掌握本部門的預算執行情況，有效進行分級分層控制，掌握預算進度；最后，由財務管理部門負責最終的核定和管控。

6.分門別類控制支出。根據不同的支出類別，采取相適應的控制方式。（1）固定性支出，主要包括人員工資、資產折舊等方面，一旦面臨工資政策調整、材料價格大幅波動、設備更新改造等情況，支出變化將較大，應采取“預警+允許列支”的管理方式。（2）變動性支出，一般包括藥品、衛生材料、獎金等，應采用“額度+比例”的管理方式，結合各科室以往的發生情況以及今后業務的開展，核算一個符合實際的比例，對實際額度和相應比例進行同時控制。（3）嚴控性支出，包括“三公”經費、辦公費、差旅費等，應采取“程序性+剛性”的管控方式，做到支出申報必須有預算、無預算不得列支、一般不得進行調整。

參考文獻：

[1] 黃顯云.公立醫院全面預算管理相關問題的探討[J].會計之友，2012，（7）：60-62.

[2] 黃衛東.企業資源規劃[M].南京：南京大學出版社，2007.

[3] 李萍.全面預算管理在醫院財務一體化系統中的實現[J].衛生經濟研究，2014，（2）：60-61.

[4] 劉芮華，等.醫院全面預算管理與資金支出控制系統設計[J].會計之友，2013，（1）：31-32.

[責任編輯 劉兆峰]endprint