國際工程稅務管理與風險控制分析

田興娟

摘要：隨著“走出去”和“一帶一路”國家戰略的實施，國內施工企業紛紛走出國門，承攬國際工程，尋求企業新的利潤增長點。由于國情不同，國際工程承包企業不可避免遇到投標主體選擇、稅制不一致、國際雙重征稅、缺乏高級涉外稅務管理人才等稅務管理上的困難，導致成本上升，競爭力下降，嚴重影響企業利潤、市場份額、企業聲譽。為了防范稅務風險，需要采取稅務籌劃、東道國財稅政策研究、國際避稅研究、復合型國際化財會人才培養、與東道國知名稅務事務所合作等措施，提高國際工程稅務管理能力，降低經營成本，獲得可觀利潤，提高在國際市場上的競爭能力。

關鍵詞：國際工程；稅務管理；風險控制

在全球經濟一體化背景下，隨著“走出去”和“一帶一路”國家戰略的實施，進一步加快中國經濟與世界經濟融合的進程，越來越多的施工企業推進國際化戰略，承包國際工程業務。煙建集團有限公司已經把海外業務擴展到非洲、大洋洲、南美洲、西亞、中亞、南亞等30多個國家，同時也發現承包國際工程項目中，由于各國稅收制度不同，稅務管理工作遇到較大困難和風險，凸顯“三多三大”的特點，“三多”是指國際工程涉及國家多、服務項目多、征稅體制、稅目、稅率以及政策變化多，“三大”是指國家工程項目稅務管理處理不當會造成利益損失大、涉及金額大、社會影響大。

通過對國際工程稅務管理遇到的困難進行分析，提出相應的解決對策，提高國際工程財務管理水平，控制境外財稅風險，保障企業獲取應得利益，增加國際市場競爭力，提升中國企業的海外形象。

一、國際工程稅務管理存在問題

（一）投標主體選擇

不同國家對待不同投標主體的征稅政策是不一樣的，因此，企業在競標國際工程項目時，需要比較國內所得稅率和東道國所得稅率，選擇更有利的投標主體。例如，以母公司名義參與投標，而母公司未在東道國注冊且未構成常設機構時，不需在東道國納稅；以境外子公司名義參與投標時，獲得利潤需在東道國納稅，而利潤作為股息分配返回位于國內母公司才需在國內納稅；以聯營體參與投標時，納稅辦法與以母公司參與投標是類似的，唯一區別就是如果聯營體中包含東道國的公司時，會獲得一定程度的稅收優惠。

（二）國內與東道國稅制不一致

國內稅收政策。一是如果國際工程所在國家與中國已經簽訂避免雙重征稅協定，施工企業可以享受一定額度的稅收優惠，用境外所繳納所得稅款抵免一部分國內應納所得稅款。二是如果國際工程所在國家與中國沒有簽訂避免雙重征稅協定，即使施工企業在東道國享受免稅政策，在國內依然需要繳納所得稅。三是國際工程所需一般出口貨物，包括原材料、機械設備等，享受出口退稅政策。而無息貸款和一般物資援助項目出口貨物，沒有取得商務部批準使用援外優惠貸款的批文或商務部批準使用援外合資合作項目基金的批文，實行不退稅政策。四是向境外單位提供國際運輸服務、設計服務，可以享受出口退稅；標的物在境外使用的有形動產租賃服務、境外從事工程勘察勘探服務，享受免征增值稅；向境外支付境外勞務的鑒證咨詢服務費，企業需要代扣代繳增值稅及附加，若該勞務費屬于特許權使用費，還需扣繳所得稅。

東道國稅收政策。不同國家稅制千差萬別，企業所得稅稅率相差懸殊，比如，馬來西亞法定稅率為27%，經稅收減免，本土公司稅率平均為19%，跨國公司稅率平均為17%；印度法定稅率為34%，經稅收減免，本土公司稅率平均為22%，跨國公司稅率平均為17%；澳大利亞法定稅率為30%，經稅收減免，本土公司及跨國公司稅率平均為22%；中國法定稅率為25%，經稅收減免，本土公司及跨國公司稅率平均為22%。除了需要了解東道國企業所得稅稅率，還需要了解不允許扣除的費用、虧損遞延年限、折舊政策等，同時也需要了解個人所得稅、社會保險、合同登記稅、增值稅、營業稅、注冊稅、印花稅、進出口關稅、預提稅等。另外，施工企業還需要了解國際工程所在地的地方政府是否征收地方稅費，比如，服務設施費用、雜項稅費等。

（三）國際雙重征稅

截至2017年4月，有106個國家、地區與中國簽訂雙邊免稅協定。隨著海外業務的擴展，煙建集團有限公司承攬的國際工程遍布30多個國家，依然會面臨國際雙重征稅的問題，嚴重影響海外經營收入。

（四）缺乏高級涉外稅務管理人才

國際工程稅務管理上的問題，除了稅收政策上的客觀原因，主觀原因就是嚴重缺乏優秀涉外稅務管理人才，要求其具有廣博的國際經濟貿易知識、豐富的國際工程承包項目稅務管理經驗、流暢的外語閱讀和良好的溝通能力。

二、風險控制

（一）稅務籌劃

國際工程承包項目存在三種模式：EPC（設計—采購—施工）模式、BT（建造—轉讓）模式、BOT（建造—運營—轉讓）模式，對應納稅情況分別是：按工程承包收入納稅、按資產轉讓所得納稅、按資產轉讓所得納稅（如果承包商獲得運營收入，按經營利潤納稅）。面對復雜的納稅背景，通過稅務籌劃，獲得利益最大化：一是所得稅方面?？s短施工工期，避免構成常設機構，不用在東道國繳納所得稅；如果必須繳納所得稅，申請減免或者選擇所得稅繳納最低的項目組織形式，不構成常設機構而以子公司名義參與項目，并設計所得稅繳納最低的投資控股架構。二是增值稅方面。設備暫時出口和復出口，或租賃設備，爭取免征增值稅。三是關稅方面。選擇東道國進口關稅比較低的貨物原產地，降低關稅稅率；四是營業稅方面。與境外公司簽訂承包合同，免除國內繳納營業稅。

（二）東道國財稅政策研究

不同國家財稅政策千差萬別，財稅條款的計算方法和復雜程度也是多種多樣，即使在同一個國家的不同項目也存在不同的財稅制度，因此，國際工程承包項目前期必須研究東道國財稅政策，尤其是否與中國簽訂雙邊免稅協定，保證施工企業能夠獲得滿意的利益。

（三）國際避稅研究

國際避稅是國際工程承包企業獲得利潤的一種有效手段，主要幾種方式，一是轉讓定價。這是比較通用的避稅手法，比如，采用低進高出、高進低出等方式在承包項目間供應原材料和零部件；采用自定租金、先買后租等方式租賃設備；利用不同國家稅率不同，把收取勞務費的利潤從高稅國轉移到低稅國。二是運用國際稅收協定避稅。對于未與中國簽訂雙邊稅收協定的東道國工程項目，設置直接的導管公司，直接利用雙邊關系設置低股權控股公司而享受稅收協定待遇，減輕在東道國納稅義務。三是內部借款轉讓定價?？鐕瘓F中相應的項目方采用轉讓定價手段調整內部借款的利率，降低利息的預提所得稅；將特高稅國的利潤以支付利息的形式轉移至避稅地，進行利潤再分配。在這種情況下，借款方增加債務量、提高貸款利息總額，增加應稅所得中的扣除額，減輕項目方稅收負擔；在累進稅率條件下，項目方利息支出在稅前扣除，還能降低稅率檔次。四是避免成為東道國納稅人。避免在東道國注冊登記法人資格，而是設立分公司或辦事處，避開東道國的財稅制度管轄。

（四）復合型國際化財會人才培養

復合型國際化財會人才培養需要從兩個方面入手，一是引進人才，通過從國際知名會計師事務所納賢或者從知名高校應屆生中選秀，迅速建立起一支復合型國際化財會人才隊伍。引進標準，優秀的英語能力，包括日常的交流能力和流利使用專業英語的能力；過硬的專業素質，能用英語做財報等；有職業操守，不昧著良心干事。二是內部培養人才，加強財會人員專業知識的學習和培訓，深入施工現場，了解項目流程。鼓勵財會人員發揚傳幫帶精神，形成人才梯隊建設，提高財會人員整體素質。

（五）東道國知名會計師事務所合作

熟悉東道國稅務方面法律法規和政策，需要大量時間和精力，而與東道國知名會計師事務所合作是互惠互利、共同發展的模式，也是降低稅務風險的一種途徑。

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（作者單位：煙建集團有限公司）endprint