建筑施工類央企內部審計常見風險及控制

■徐春月

（中交疏浚（集團）股份有限公司）

內部審計作為一種獨立且客觀的確認、咨詢活動，其目的是增加價值以及優化組織的運用。內部審計通過采用科學、規范的手段與評價對風險管理、風險控制以及風險治理過程進行改善，從而幫助組織順利實現既定的經營目標。建筑施工類央企采取有效的措施控制內部審計風險，不但有利于提高內部風險的防控水平，而且還能實現內制體系的完善，提升自身的經營管理水平，保障建筑施工類央企健康穩定發展。

1 建筑施工類央企內部審計風險種類

1.1 人員風險

即由于建筑施工類央企審計人員其工作習慣、專業水平、職業素養等方面存在不足引發的內部審計風險，作為內部審計人員除了應當具備扎實的會計基礎知識外，還應該熟悉建筑施工類央企各項業務相關的法律法規。假如建筑施工類央企的內部審計人員專業水平不足、基礎知識不扎實不能滿足內部審計工作需求時，將直接影響內部審計的廣度與深度，從而引起內部審計風險。

1.2 業務風險

建筑施工類央企提高經濟利潤和增加市場占有額通常是通過增加業務量和開設新業務來實現的，但是伴隨著市場環境日益復雜，市場競爭日益加劇，導致建筑施工類央企頻頻出現業務問題。例如：業務數量的增多導致內部審計抽樣數量在增加，加大了內部審計人員的工作量與工作負荷，在開展新業務初期相關制度不完善會加大內部審計的難度等等，這些均會增加企業內部審計的風險。

1.3 技術風險

這類風險主要指的是建筑施工類央企在內部審計中采用的技術不科學、不合理，或者與自身的經營管理模式不匹配而引起的內部審計風險，并且對建筑施工類央企的經營和管理帶來不良影響。例如：企業在開展內部審計時未將風險作為導向，或者在日常審計過程中缺乏完善的審計技術、未能及時對審計軟件進行更新等等[1]。

2 建筑施工類央企內部審計風險形成的原因

2.1 內部因素

引起建筑施工類央企內部審計風險的首要原因便是內部審計機構缺乏獨立性與權威性，影響了內部審計的客觀性。縱觀當前我國大部分建筑施工類央企，在開展內部審計時常常遭受內部的各種約束，這無疑降低了內部審計的客觀性與獨立性。其次，內部審計人員隊伍水平有待提高。建筑施工類央企內部審計工作的開展離不開高素質的審計人員，但是就當前建筑施工類央企中從事內部審計工作的隊伍現狀來看，其綜合能力還有待提高，主要原因是這部分人員主要來源于會計專業、審計專業或者財會專業，他們因為缺乏對企業治理、經營管理以及風險管理的全面認知，導致在內部審計中缺乏風險防范意識。然后，站在審計模式的角度分析，因為內部審批效率和復雜性等因素的影響，延緩了建筑施工類央企內部管理改革的進程，導致內部審計模式落后，當前建筑施工類央企開展內部審計工作主要是將財務審計作為重點，未基于風險導向開展內部審計；最后，內部審計部門與被審計單位之間溝通協調不到位，導致審計人員在內部審計過程中不能迅速地發現風險，削弱了內部審計的價值。

2.2 外部因素

歸納起來，引發建筑施工類央企內部審計風險的外部因素主要包含：第一，缺乏健全的法律保證和制度規范。相比于社會審計和政府審計，建筑施工類央企內部審計起步較晚，發展緩慢，缺乏完善的法律制度進行規范和保障。第二，伴隨著互聯網技術與信息技術的飛速發展，傳統的內部審計方法顯然無法滿足現代社會內部審計的需求；第三，伴隨著建筑施工類央企業務模式朝著多元化方向發展，內部審計與傳統的經濟責任審計、財務審計的側重點不同，內部審計重點為建筑施工類央企內部控制，其審計責任對象也由財務責任逐漸延伸至經濟管理責任，伴隨著審計對象與審計范圍的日趨復雜，進一步加大了內部審計的風險[2]。

3 建筑施工類央企內部審計風險防控措施

3.1 提高建筑施工類央企對內部審計風險的防控意識

作為建筑施工類央企的管理層要深刻意識到內部審計風險防控的重要性，從思想上提高對內部審計風險防控計的重視程度，并給予內部審計工作充分的支持，從而將內部審計的作用充分發揮出來。具體而言，需要從以下幾個方面著手：第一，建筑施工類央企需要結合自身的經營管理現狀與內部審計部門的實際情況，為內部審計人員營造良好的工作環境，并將內部審計貫穿到建筑施工類央企管理全過程中，督促建筑施工類央企的管理層以及各級員工轉變對內部審計的認知。第二，對內部審計進行控制和監督，并定期組織內部審計人員接受考核，從而確保內部審計的質量，結合內部審計隊伍現狀組織他們參與專業知識培訓，幫助他們樹立防控內部審計風險的意識，提高內部審計風險防范水平。第三，加大內部審計的結果應用力度，根據審計結果及時識別出問題，并相應地在企業采購、生產、運營、財務管理等方面采取有效的解決措施，提高建筑施工類央企內部控制水平。

3.2 完善內控機制，提升內部審計的獨立性

對建筑施工類央企而言，要想提高內部審計風險防控水平，必然離不開獨立的內部審計部門和完善的內部審計管理機制，從而賦予內部審計工作的權威性與獨立性。具體而言，可以從以下三個方面著手：第一，建筑施工類央企應該從公司治理的角度入手，保證內部審計的獨立性，從而確保內部審計工作不會受到其他環境的干擾；第二，在部門和結構的設置上應該確保審計審計部門的獨立性，通過科學設置審計部門的機構，明確劃分各個崗位的職責等，讓內部審計部門與建筑施工類央企的其他職能部門之間形成良好的監督控制循環；第三，由于內部控制作為建筑施工類央企開展內部審計的重要基礎，作為內部審計的工作人員應該動態監察內部機制的運行情況，提升內部控制的有效性，一旦發現內部控制存在問題時，要立即解決，達到防控內部審計風險的目的。

3.3 加強內部審計隊伍建設

內部審計隊伍的專業水平直接決定著內部審計風險防控能力，為此建筑施工類央企必須高度重視內部審計隊伍的建設，注重內部審計人才隊伍的專業能力的提升。例如：可以定期組織內部審計人員參與職業技能培訓和繼續教育活動，幫助他們進一步認知建筑施工類央企的業務流程和審計制度，以便他們能夠更準確的把握內部審計工作的重點，掌握建筑施工類央企當前業務的風險點。除此之外，在組織內部審計人員參與培訓時，還需要注重其職業道德培訓，督促他們積極轉變自身的工作理念，樹立高度責任意識，認真、踏實做好內部審計工作，提高內部審計風險的防控水平。

3.4 積極完善內部審計的評價體系

對建筑施工類央企而言，應當結合自身發展現狀，根據內部控制開展情況制定對應的內部審計考核指標。通過內部審計及時發現經營管理存在的問題，并對問題進行評價與定性，從而判斷該問題的嚴重程度，通過這種方式來提高建筑施工類央企內部審計的效果，增強建筑施工類央企對市場的敏感度和洞察力。另外，建筑施工類央企也應該結合自身的業務特征與內部控制情況，構建完善的內部審計評價體系，提高內部審計的效率與效力，將內部審計的作用充分發揮出來。除此之外，還需要積極創新與改進內部審計的模式，要緊跟時代發展步伐應用新的技術和軟件，確保內部審計與時俱進。

3.5 制定激勵機制

當前，依然還有個別建筑施工類央企中從事內部審計的工作人員存在工作中積極性、主動性不高的情況，而導致這一現象的最重要原因便是建筑施工類央企缺乏針對內部審計人員的激勵機制。為了提高內部審計工作人員的工作積極性，避免他們在工作過程中出現違背職業道德的情況，建筑施工類央企的管理層應該充分肯定內部審計的重要性，并在嚴格遵循有章可循、有據可查的原則下，制定激勵機制，該機制的考核標準為將內部審計披露內部虛假經濟業務的數量、幫助建筑施工類央企挽回損失的金額等等，這種形式不但可以提升內部審計的實效，同時還能有效地防控內部審計的風險[3]。

3.6 提高內部審計的信息化水平

近年來，伴隨著互聯網技術與信息技術的不斷進步與發展，現代信息技術被廣泛應該在各個領域中。當前，絕大多數的建筑施工類央已經開始構建了管理信息系統，并進一步完善了內部審計數據庫，借助大數據技術與云計算等等來進一步提高了內部審計的效率，從而有效的規避了內部審計的風險。在開展內部審計活動時，數據分析的重要性越來越突出，并且帶領建筑施工類央企內部審計朝著信息化的方向發展。另外，內部審計的原始資料除了各類手中憑證、賬簿外，還包含了擁有高度概括性與關聯性的大數據。這便要求建筑施工類央企的內部審計工作人員樹立創新意識，積極學習信息化技術，在分析數據的過程中將數據分析與現場核查有機結合起來，從而確保數據分析順利開展，提高建筑施工類央企內部審計的效率，降低內部審計的風險[4]。

4 小 結

綜上所述，在建筑施工類央企的經營和管理過程中，內部審計作為發揮監督作用的重要部門，其工作質量高低直接關系著建筑施工類央企內部工作是否規范和高效，并且在審計風險的防控中發揮重要作用。雖然建筑施工類央企內部審計風險是客觀存在的，引發風險的原因也是多方面的，并且該風險不可能完全消除，但是相信采取有效的防控措施便可以減少風險給建筑施工類央企帶來的損失，推動建筑施工類央企健康、穩定發展。