對現金流量表補充資料調整內容的幾點思考

付穎

[摘要]現金流量附表的編制一直是實際工作當中的難點和重點，根據實際工作當中所遇到的問題，對編制現金流量表附表做了一些具體的補充，使現金流量表附表可操作性更強，內容更完善，更反映企業的實際業務。

[關鍵詞]現金流量表；凈利潤

一、現金流量表補充資料中“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”。實際上是以間接法編制的經營活動的現金流量

間接法是以凈利潤為出發點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經營活動產生的現金流量。所調整的基本原理是，經營活動產生的現金流量凈額=凈利潤+不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目一不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目一與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。主要需要調整四大類項目，①實際沒有支付現金的費用；②實際沒有收到現金的收益；③不屬于經營活動的損益；④經營性應收應付項目的增減變動。具體通過加計調整項目有（1）資產減值準備（2）固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折IH（3）無形資產攤銷（4）長期待攤費用攤銷（5）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）（6）固定資產報廢損失（減：收益）（7）公允價值變動損失（減：收益）（8）財務費用（9）投資損失（減：收益）（10）遞延所得稅資產減少（減：增加）（11）遞延所得稅負債增加（減：減少）（12）存貨的減少（減：增加）（13）經營性應收項目的減少（減：增加）（14）經營性應付項目的增加（減：減少）。我擬對凈利潤調節為經營活動現金流量的有關調整內容，根據實際工作的當中所遇到的問題做一些補充和完善。

1、資產減值準備

包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備和無形資產減值準備、投資性房地產減值準備、商譽減值準備等。

本期資產計提減值準備時，記入當期利潤表中的“資產減值損失”項目，但實際上并未影響經營活動現金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調整，當計提資產減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。

本項目可根據“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“投資性房地產減值準備”、“固定資產減值準備”和“無形資產減值準備”等賬戶的發生額分析計算填列。在實際工作中通常會遇到存貨跌價準備轉銷問題，它通常反映為“存貨跌價準備”的借方發生額，到底是反映在“資產減值準備”還是作為存貨的抵減項？如果把計提存貨跌價準備的存貨轉銷了，通常分為兩種情況：實現銷售；做為原材料被生產車間領用。兩種情況的會計分錄分別為：借記“主營業務成本或其他業務成本”和“存貨跌價準備”貸記“存貨”；借記“生產成本或輔助生產成本”和“存貨跌價準備”貸記“存貨”。我認為，轉銷的存貨應該作為存貨減少的抵減項反映在存貨里，所以本項目最簡單的填列方法是根據利潤表中的“資產減值損失”項目的金額填列。

2、固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊

企業計提固定資產折舊時，在實際工作當中，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業的存貨。企業計提的固定資產折舊，并不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）”項目中再將其以相同凈額扣除，形成自動平衡。

本項目可根據“累計折舊”、“累計折耗”等賬戶的貸方發生額填列，或根據有關費用賬戶借方發生額中的折舊費計算填列。在實際工作當中要注意到對于固定資產的清理和債務重組已計提一部分折舊固定資產的處理，牢牢記住折舊或折耗是本會計期間計提的折舊，與上面兩種情況無關。

3、財務費用

企業發生的財務費用可以分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經營活動產生的財務費用，若既影響凈利潤又影響經營活動現金流量的業務，則不需進行調整，如在日常付款當中的手續費、收款當中的國內外扣費；若影響凈利潤但不影響經營活動現金流量的業務，應通過調整經營性項目本身完成，如應收票據貼現業務（不附追索權），記入“財務費用”的金額應通過調整“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上進行調整。如短期借款的償還利息、融資活動當中的手續費（如發行公司債券手續費、融資安排費等），在實際工作當中，通常對于“現金流量表主表”當中對“現金及現金等價物的影響”（與貨幣資金有關的匯兌損益）、外幣借款到月末或年末調整的匯兌損益忘記加回。也就是說，與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考慮，與經營活動有關的財務費用不予考慮。

附表當中的“財務費用”，與主表“分配股利、利潤和償付利息支付的現金”中償付利息支付的現金有勾稽關系，“財務費用”=主表當中的“分配股利、利潤和償付利息支付的現金”+本期計提的財務利息支出一本期支付的以前計提的財務利息+外幣借款當中匯兌損益+主表當中的“現金及現金等價物的影響”+財務費用中與籌資活動有關的手續費。

本項目可根據“財務費用”賬戶中“貸款利息支出”、“匯兌損益”、“手續費”等科目的發生額分析計算填列。

4、存貨的減少（減：增加）

存貨的增減變動一般屬于經營活動的才需要調整。期末存貨較期初存貨減少，說明本期生產過程中耗用的存貨有一部分是期初存貨，耗用的這部分存貨并沒有發生現金流出，但是在計算凈利潤時通過成本費用已經扣除，所以在將凈利潤調節為經營活動現金時將其加回。期末存貨較期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也導致現金流量的，但計算凈利潤時沒有包括在內，所以在將凈利潤調節為經營活動現金時將其扣除。簡言之，存貨增加，就調減凈利潤；存貨減少，就調增凈利潤。若存貨的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如接受投資者投入的存貨、在建工程領用存貨等業務。

通常會遇到存貨是用原值還是用凈值計算呢？因為存貨跌價準備已經包括在“資產減值準備”，所以，在附表當中應該用原值計算填列。

5、經營性應收項目的減少（減：增加）

經營性應收項目包括應收票據、應收賬款、預付賬款、長期應收款、其他應收款中與經營活動有關的部分。經營性應收項目期末余額小于經營性應收項目期初余額，說明本期收回的現金大于凈利潤中所確認的收入，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時需要將其加回。經營性應收項目期末余額大于經營性應收項目期初余額，說明本期銷售收入當中有一部分沒有收回現金，但在計算凈利潤時這部分收入已經包括在內，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時需要將其排除。除此之外，如果在經營性應收項目當中有與籌資活動、投資活動有關的增加減少，也應該將其扣除。

在實際工作當中，通常會遇到應收賬款、其他應收款是凈額增減數還是余額的增減數填列，我認為，因為“壞賬準備”數已經在“資產減值準備”中反映，這里就應該用余額數來填列，但這樣做，不能從資產負債表當中直接取得，對報表使用者和現金流量主表核對時，帶來一定的困難。而對于收到客戶以固定資產抵債業務減少的應收賬款，則無需調整。用應收票據來償付購買固定資產的應付賬款，本身不是由于經營性活動減少的應收票據，所以，不作為應收票據的減少扣除，同時在應付項目里也不作為增加項。

6、經營性應付項目的增加（減：減少）

經營性應付項目主要是指應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、預收賬款、應交稅費、其他應付款中與經營活動有關的部分泡括應付的增值稅進項稅額）等。經營性應付項目期末余額大于經營性應付項目期初余額，說明本期購入存貨當中有一部分沒有支付現金，但是在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時需要將其加回。經營性應付項目期末余額小于經營應付項目期初余額，說明本期支付的現金大于利潤表當中所確認的銷售成本，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時需要將其扣除。

若經營性應付項目的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如債務重組業務中以固定資產抵債減少的應付賬款等業務；“應付職工薪酬”當中包括在建工程人員薪酬；“應交稅費”當中包括計入固定資產價值的稅金等。

二、結論

在實際工作當中的所遇到的一些具體問題，如何處理本文做出了詳細的解釋，這樣做能夠快捷準確的編制現金流量表附表，從而使現金流量表附表內容更完善，更反映企業的實際業務，達到報表使用者的要求。