工程建設(shè)項(xiàng)目中的內(nèi)部控制問題研究

安媛

[摘要]目前，我國建設(shè)項(xiàng)目投資總體控制較好，但是也有一些工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)了嚴(yán)重的投資失誤、項(xiàng)目投資“三超”、違規(guī)招標(biāo)等諸多內(nèi)控失效問題。本文利用內(nèi)部控制的理論，深入分析內(nèi)控失效的原因，為我國工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的建設(shè)提供一定的借鑒。

[關(guān)鍵詞]工程項(xiàng)目；內(nèi)部控制；工程建設(shè)項(xiàng)目

隨著社會(huì)主義法制化建設(shè)的推進(jìn)，建設(shè)領(lǐng)域的各項(xiàng)制度已逐步建立。法制化、秩序化建設(shè)的正逐步完善，工程建設(shè)市場(chǎng)正不斷健全，監(jiān)管體制也日益完善，錢權(quán)交易、商業(yè)賄賂等腐敗現(xiàn)象滋生蔓延的勢(shì)頭得到了一定程度的遏制。但工程建設(shè)領(lǐng)域依然存在許多突出問題，諸如建設(shè)單位違規(guī)行為普遍存在、工程項(xiàng)目“三超”現(xiàn)象嚴(yán)重、項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量低下等問題嚴(yán)重?fù)p害了公共利益，破壞了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，妨礙了科學(xué)發(fā)展和社會(huì)和諧穩(wěn)定。其發(fā)生都與控制不到位有關(guān)，為了防范工程項(xiàng)目建設(shè)中的各種舞弊行為，提高工程項(xiàng)目管理的質(zhì)量，規(guī)范工程建設(shè)領(lǐng)域市場(chǎng)交易行為，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制尤為重要。

一、工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)控制和管理控制的統(tǒng)一，其目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，將工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制的目標(biāo)，概括為以下幾點(diǎn)：

（一）防止舞弊行為，保證項(xiàng)目資產(chǎn)安全、完整

健全有效的內(nèi)部控制，應(yīng)該對(duì)建設(shè)單位內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，在一定程度上保證項(xiàng)目資產(chǎn)及相關(guān)記錄的安全性和完整性，減少甚至杜絕腐敗的發(fā)生。

（二）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

良好的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制，就是確保企業(yè)在工程建設(shè)過程中，貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策、建筑法律法規(guī)和企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，從而有效地完成建設(shè)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（三）降低項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到竣工驗(yàn)收交付使用，要經(jīng)歷一個(gè)較長的建設(shè)周期，加上其自身的特點(diǎn)即項(xiàng)目的單件性和管理過程的一次性，這些都決定了項(xiàng)目的建造過程具有很大的風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取必要的預(yù)防和控制措施，確保項(xiàng)目的穩(wěn)健運(yùn)行。

（四）促進(jìn)管理活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，努力提高經(jīng)濟(jì)效益

健全的內(nèi)部控制制度，能夠有效處理單位各部門、人員之間的責(zé)任及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，促使其協(xié)調(diào)一致地完成各項(xiàng)工作，從而確保管理活動(dòng)的協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，提高整個(gè)工程項(xiàng)目的運(yùn)作效率。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的健全與否將直接影響到建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)、質(zhì)量和投資效益。

二、工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制存在的問題

一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到竣工驗(yàn)收交付使用，要經(jīng)歷一個(gè)較長的建設(shè)周期，本文從管理方式、制度建設(shè)以及項(xiàng)目決算三個(gè)方面，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制存在的問題，進(jìn)行了陳述，主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：

（一）管理方式陳舊，內(nèi)部控制機(jī)制弱化

建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)控制度是建設(shè)單位保證項(xiàng)目建設(shè)各項(xiàng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，達(dá)到已確定的目標(biāo)和質(zhì)量要求，保證項(xiàng)目順利建成而制定的具有以控制行為為目的的辦法、措施。目前，國外比較注重企業(yè)管理、項(xiàng)目建設(shè)的過程管理和內(nèi)部控制制度建設(shè)。而我國相當(dāng)多的建設(shè)項(xiàng)目重視立項(xiàng)，輕視項(xiàng)目建設(shè)過程中的管理活動(dòng)。有的建設(shè)項(xiàng)目雖然制定了內(nèi)控制度，卻缺乏系統(tǒng)性和銜接性，有些制度只是為應(yīng)付外部檢查，在項(xiàng)目建設(shè)中并不按章執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制環(huán)節(jié)制度不完善，資料不健全

建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的重點(diǎn)是對(duì)招投標(biāo)、材料采購、質(zhì)量控制及會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)的控制，這些控制環(huán)節(jié)的健全與否將直接影響到項(xiàng)目的造價(jià)、質(zhì)量和投資效益。而現(xiàn)行的規(guī)范對(duì)控制環(huán)節(jié)的設(shè)置不明確，甚至對(duì)一些重要環(huán)節(jié)未加以考慮。

（三）建設(shè)工程項(xiàng)目決策控制薄弱

由于我國工程項(xiàng)目管理研究起步晚，經(jīng)驗(yàn)積累少，加上項(xiàng)目建設(shè)自身的特點(diǎn)，存在的管理問題較多，其中工程建設(shè)項(xiàng)目的決策控制尤其薄弱。許多工程項(xiàng)目建設(shè)的立項(xiàng)缺乏客觀公正的調(diào)查研究，不重視基礎(chǔ)資料的收集。可行性研究的內(nèi)容不完整，研究論證深度不夠，工程建設(shè)項(xiàng)目缺乏足夠的內(nèi)部控制。

（四）事后審計(jì)比較多，事前介入和事中控制不夠，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前工程審計(jì)大多是工程已完工交付使用后才進(jìn)行的，審計(jì)對(duì)開工審計(jì)、工程過程審計(jì)介入較少，對(duì)于隱蔽工程實(shí)際情況僅依據(jù)隱蔽工程簽證，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工程審計(jì)實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，部分工程未嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)理制，存在隱蔽工程無人簽證或工程管理人員補(bǔ)簽證現(xiàn)象，有隨意增大簽證工作量，偽造資料、巧立名目，人為虛增簽證費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題缺少深入的分析，未找出存在問題的根源，影響了審計(jì)果的應(yīng)用。

三、工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、招投標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)及竣工驗(yàn)收的實(shí)施順序，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行敘述，在堅(jiān)持各節(jié)點(diǎn)良好內(nèi)控的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目系統(tǒng)的良好控制。

1.工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃提出項(xiàng)目建議書，項(xiàng)目可行性研究，并編制可行性研究報(bào)告。

2.工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)

一般應(yīng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選定具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。工程項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)具體情況以有利于管理、順利推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)為原則進(jìn)行合理打包。招標(biāo)過程應(yīng)依據(jù)國家招投標(biāo)法和有關(guān)規(guī)定，遵循公開、公正、平等競(jìng)爭的原則進(jìn)行。

3.工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)工程造價(jià)管理，明確初步設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算的編制方法，在投資控制范圍內(nèi)，先應(yīng)組織工程、設(shè)計(jì)、技術(shù)、財(cái)務(wù)等部門的專家或委托相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，然后按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合理。

4.工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

嚴(yán)格按照工程概預(yù)算執(zhí)行，切實(shí)做到及時(shí)備料、科學(xué)施工、保障資金、落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

5.工程建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

企業(yè)應(yīng)從制度上確保工程建設(shè)項(xiàng)目的文件資料檔案管理要求，文件資料檔案的收集整理工作要覆蓋建設(shè)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)，建立完整的工程項(xiàng)目檔案。企業(yè)收到竣工報(bào)告后，應(yīng)及時(shí)組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、造價(jià)、財(cái)務(wù)等有關(guān)單位和人員進(jìn)行決算審核，企業(yè)及時(shí)編制竣工決算，開展竣工決算審計(jì)，組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)檢、造價(jià)等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

四、工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的建立

工程建設(shè)項(xiàng)目作為一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)，在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)側(cè)重如下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

1.建立和完善建設(shè)工程內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

加強(qiáng)以會(huì)計(jì)控制為中心的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，建立高效的工程項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織機(jī)構(gòu).建設(shè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，選擇最適合當(dāng)前發(fā)展情況及建設(shè)工程項(xiàng)目特點(diǎn)的組織形式或模式，以便高效完成各種控制活動(dòng)，提高工作效率，保證項(xiàng)目的順利進(jìn)行。建立以會(huì)計(jì)為中心，以工程項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)為監(jiān)督對(duì)象的控制方法和政策，做到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有章可循，有序進(jìn)行。各類機(jī)構(gòu)和相關(guān)管理人員要根據(jù)財(cái)務(wù)和自身工作需要，在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行使監(jiān)督職能時(shí)，要進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的再設(shè)計(jì)或?qū)徍诵抻啠蛊涓涌茖W(xué)合理。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)自身功能，是內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)的要件。通過對(duì)工程項(xiàng)目的管理審計(jì)，可在很大程度上避免重復(fù)建設(shè)、建設(shè)投資效益低下等情況的發(fā)生，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、揭露和糾正建設(shè)中存在的問題，減少管理上的漏洞，從源頭上防止建設(shè)資金的浪費(fèi)，保證工程建設(shè)質(zhì)量。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)要求加強(qiáng)審計(jì)分析，對(duì)建設(shè)單位或施工項(xiàng)目內(nèi)部管理和內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題和漏洞，及時(shí)與建設(shè)單位和施工單位進(jìn)行溝通，提出相關(guān)建議，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目有序進(jìn)行。

3.建立信息溝通體系

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，利于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。工程項(xiàng)目建設(shè)單位按照控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的信息需要，將有效信息及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞給相關(guān)工作人員，使員工能夠清楚地了解項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度。

五、結(jié)論

一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目從投資意向開始到投資終結(jié)的全過程，是一個(gè)系統(tǒng)的、相互銜接的過程，況且工程建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)難以逆轉(zhuǎn)的過程，項(xiàng)目前期的失誤在后期難以挽回，項(xiàng)目建設(shè)過程中的失誤在工程運(yùn)行中難以彌補(bǔ)。本文不揣淺陋對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)問題進(jìn)行研究，旨在拋磚引玉，希望引起國內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界的足夠重視，藉以推動(dòng)我國企業(yè)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制研究的深入。