技工院校成本核算的教學探索

李鳳好

在市場競爭日益激烈的今天，企業要爭取更好的發展優勢，其在生產的過程中必須要控制好成本，因為成本的高低直接決定企業的生存與發展。成本核算是成本管理的重要組成部分，成本核算正確與否，直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。所以，成本核算是每個企業管理的重點內容。

成本核算是一門較復雜、較難學的課程。如何讓學生掌握成本核算的相關知識呢？本文就該問題提出適用于技工院校成本核算教學的系統框架，為成本核算的教學提供了借鑒思路，同時也推進了該領域的研究步伐。

一、成本核算的意義

在市場經濟條件下，成本核算是成本管理的重要組成部分，成本核算正確與否，直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。成本是補償耗費的尺度、是反映企業工作質量的一個綜合性經濟指標、是制造產品價格的重要依據。也是企業競爭的主要手段。一個企業經濟效益的高低，競爭能力的強弱，在很大程度上，取決于成本的高低，若其成本能低于同類產品成本，則該企業在競爭中就會占較大的優勢。

我們必須讓學生知道：成本是為達到一定目的而發生的各種經濟資源的付出，如果沒有達到目的而付出的經濟資源是一種浪費或損失；成本必須用貨幣來計量，如果不用貨幣來計量就無法進行成本核算；成本是一種客觀的存在，如果沒有成本就衡量不出經濟利益。

二、如何進行成本核算（以制造業為例）

1.做好成本核算基礎工作，正確確定財產物資的計價和價值結轉方法。

2.成本核算應當定期進行，成本核算期一般以月為單位計算各月完工產品總成本和單位成本以及月未在產品成本。但有些企業根據自己生產產品特殊性除外。

3.以權責發生制為原則。在成本核算過程中，明確成本開支范圍。要嚴格執行國家規定的成本開支范圍，正確劃清成本費用界限。企業在生產經營過程中，發生支出，要正確劃分支出是經營性支出還是非經營性支出。如果是經營性支出，又要將它劃清是否屬成本費用還是屬期間費用。如果是期間費用應計入當期損益。如果是屬于成本費用則分清各會計期間成本費用。期末要正確劃分完工產品與月末在產品費用。

4.確定成本核算對象和成本項目，開設成本核算賬戶和產品成本明細賬。進行成本項目要素費用的分配，對發生各項成本項目要素費用進行匯總，編制各種成本項目要素費用分配表，按其用途分配計入生產成本明細賬。如果有些成本項目要素費用對成本核算對象是直接耗費的，則直接計入成本項目里，如成本核算對象即生產A產品直接耗用材料、發生人工，則直接計入“生產成本-基本生產成本A”賬戶及明細賬；如果有些生產費用對成本核算對象共同耗用的，則按其發生費用通過一定分配方法，將其分配到各成本核算對象。

5.進行完工產品成本和月未在產品（未完工產品）成本的劃分。運用產品成本計算方法，通過生產費用的歸集和分配，并登記入有關成本核算賬戶中。如果月末沒有未完工產品的情況下，本月生產產品為全部完工產品，則產品成本明細賬所歸集的生產費用就是完工產品總成本，并核算單位成本。如果月末有未完工產品的情況下，就要將產品成本明細賬所歸集的生產費用按一定分配方法：約當產量法，定額比例法、定額成本法等，在完工產品和月末未完工產品之間進行分配，分別計算出完工產品成本和未完工產品成本。如果月末全部未完工產品，則產品成本明細賬所歸集的生產費用就是月末未完工產品成本。

6.企業通過已登記成本賬戶和產品明細賬進行成本計算，其計算方法有基本方法和輔助方法。其基本方法有：品種法、分步法、分批法；輔助方法有：分類法、定額法等。企業根據自己生產類型特點和管理要求，在計算產品成本時所采用的成本計算方法也不同。因此，只有根據不同的生產類型特點和管理要求，而選擇不同成本計算方法，才能正確計算產品成本。

三、以品種法為例，計算產品成本

企業案例：

某企業下設一個基本生產車間生產甲、乙兩種產品，原材料一次投入，采用約當產量法計算期末在產品成品；設有鍋爐、機修兩個輔助生產車間，輔助生產費用采用直接分配法。2014年8月31日，有關成本計算資料如下：

1.甲產品無月初在產品。乙產品月初在產品300件，成本為144000元，其中：直接材料成本為81000元，直接人工費用為36000元，制造費用為27000元。

2.甲產品本月投產1500件，完工1500件，生產工時為60000小時；乙產品本月投產2000件，完工1800件，生產工時為65000小時，月末在產品500件，完工程度50%。

3.鍋爐車間提供46000立方米蒸氣，其中機修車間耗用12000立方米，基本生產車間耗用34000立方米；機修車間提供24000工時，其中，鍋爐車間耗用2200工時，基本生產車間耗用20000工時，廠部管理部門耗用1800工時。

4.本月領用材料合計1305000元，其中，甲產品耗用325000元，乙產品耗用865000元，鍋爐車間耗用71000元，機修車間耗用22000元，基本生產車間耗用18000元，行政管理部門耗用4000元。

5.本月發生工資及福利費合計822240元，其中，甲產品應分擔240400元，乙產品應分擔411400元，鍋爐車間應分擔39760元，機修車間應分擔22660元，基本生產車間應分擔29500元，行政管理部門應分擔78520元。

6.本月耗用72000度電，每度電0.5元，合計應付電費36000元，其中，甲產品耗用11000度，費用5500元，乙產品耗用25000度，費用12500元，鍋爐車間耗用16000度，費用8000元，機修車間耗用7000度，費用3500元，基本生產車間耗用9000度，費用4500元，行政管理部門耗用4000度電，費用2000元。endprint

7.本月應計折舊費用合計94000元，其中，基本生產車間應計折舊44000元，鍋爐車間應計折舊18000元，機修車間應計折舊12000元，行政管理部門應計折舊20000元。

8.本月用銀行存款支付的其他費用為91900元。其中，基本生產車間發生費用38600元，鍋爐車間發生費用13250元，機修車間發生費用6000元，行政管理部門發生費用為34050元。

技工院校成本核算的教學探索

根據上述資料，進行成本核算如下：

（1）根據本月領用材料匯總可知，則賬務處理如下：

借：生產成本-基本生產成本-甲產品325000

-乙產品865000

-輔助生產成本-鍋爐車間71000

-機修車間22000

制造費用 18000

管理費用 4000

貸：原材料 1305000

（2）根據本月工資及福利費支出分配可知，則賬務處理如下：

借：生產成本-基本生產成本-甲產品240400

-乙產品411400

-輔助生產成本-鍋爐車間39760

-機修車間22660

制造費用 29500

管理費用 78520

貸：應付職工薪酬-工資及福利費 822240

（3）根據本月用電分配分配情況可知，則賬務處理如下：

借：生產成本-基本生產成本-甲產品5500

-乙產品12500

-輔助生產成本-鍋爐車間8000

-機修車間3500

制造費用 4500

管理費用 2000

貸：應付賬款-供電部門 36000

（4）根據本月計算應計提折舊費可知，則賬務處理如下：

借：生產成本-輔助生產成本-鍋爐車間18000

-機修車間12000

制造費用 44000

管理費用 20000

貸：累計折舊 94000

（5）根據本月用銀行存款支付的其他費用可知，則賬務處理如下：

借：生產成本-輔助生產成本-鍋爐車間13250

-機修車間6000

制造費用 38600

管理費用 34050

貸：銀行存款 91900

（6）由于輔助生產車間發生費用為各部門發生的，因此，應將其發生費用分配到各受益部門負擔。

①本月鍋爐車間經過賬務處理可知，共發生費用合計為150010元。其中，材料費71000元，工資及福利費39760元，電費8000元，折舊費18000元，其他費用13250元?，F分配鍋爐車間費用到各收益部門：

根據直接分配法特點，輔助生產車間相互耗用勞務量不計，只計算對外提供勞務量。因此，鍋爐車間對外提供勞務量34000立方米（46000-12000）。則分配率=150010÷34000=4.41元/立方米，由于受益部門只有基本生產車間，因此基本生產車間應負擔費用為150010元。則財務處理如下：

借：制造費用150010

貸：生產成本-輔助生產成本-鍋爐車間150010

②本月機修車間經過賬務處理可知，共發生費用合計為66160元。其中材料費用22000元，工資及福利費22660元，電費3500元，折舊費12000元，其他費用6000元?，F分配機修車間費用到各收益部門負擔。

根據直接分配法特點，輔助生產車間相互耗用勞務量不計，只計算對外提供勞務量。因此，機修車間對外提供勞務量為21800工時（24000-2200）。則分配率=66160÷21800=3.03元/工時，因為受益部門基本生產車間耗用20000工時，所以基本生產車間應負擔費用=20000*3.03=60600元，而另一個受益部門廠部管理部門耗用1800工時，則管理部門應負擔費用為5560元（66160-60600）。由于分配率可能除不盡，一般最后的受益部門倒計，最終把輔助生產車間的總費用分配完。分配機修車間費用的賬務處理如下：

借：制造費用60600

管理費用 5560

貸：生產成本-輔助生產成本-機修車間 66160

（7）由于基本生產車間是生產甲產品和乙產品的，因此其發生費用由甲產品和乙產品負擔。而從基本生產車間發生費用經過賬務處理可知合計為345210元。其中材料費用18000元，工資及福利費29500元，電費4500元，折舊費44000元，其他費用38600元，鍋爐車間分配轉入費用150010元，機修車間分配轉入費用60600元。由于本月生產甲產品耗用工時為60000小時，生產乙產品耗用工時為65000小時，則基本生產車間發生費用分配率=345210÷（60000+65000）=2.76元/小時，因此甲產品應分配費用=60000*2.76=165600元， 乙產品應分配費用=345210-165600=179610元。

則賬務處理如下：

借：生產成本-基本生產成本-甲產品（制造費用）165600

-乙產品（制造費用）179610

貸：制造費用 395210

（8）計算本月完工甲產品和乙產品成本

①甲產品在本月生產過程中根據賬務處理可知，其發生費用合計736500元，其中，直接材料及外購動力費330500元。直接人工240400元，分配轉入制造費用165600元，根據上述資料可知由于甲產品月初無在產品，月未也沒有在產品。因此，本月完工1500件，其總成本為736500元。單位總成本：736500÷1500=491元/件。

②乙產品在本月生產過程中，根據賬務處理可知，其發生費用合計1468510元，其中，直接材料及外購動力費877500元，直接人工：411400元，分配轉入制造費用179610元。由于乙產品月初有在產品300件，成本費用合計144000元，其中直接材料為81000元，直接人工費為36000，制造費用27000元。因此，本月生產乙產品本時累計發生責用合計1612510元。其中直接材料958500元，直接人447400元，制造費用206610元。根據資料可知，完工1800件。月未有在產品500件，這樣，本月發生累計費用，采用約當產量法在完工產品和月未在產品之間分配。則成本費用分配如下：

A.材料費用分配率=958500÷（1800+500）=416.74（原材料一次投入）

則完工1800件材料費用=1800*416.74=750132元

在產品500件材料費用=958500-750132=208368元

B.直接人工分配率=447400÷（1800+500*50%）=218.24

則完工1800件人工費用=1800*218.24=392832元

在產品500件人工費用=447400-392832=54568元

C.制造費用分配率=206610÷（1800+500*50%）=100.79

則完工1800件制造費用=1800*100.79=181422元

在產品500件制造費用=206610-181422=25188元

從上計算可知，完工1800件乙產品總成本為1324386元，月未在產品500件總成本288124元。

四、結論

成本核算是嚴謹而又復雜的一項核算，因為成本是綜合反映企業生產、技術和經營、管理工作的一項重要質量指標。因此，在成本核算過程中，要正確核算各種產品成本，正確與否關系到產品銷售價格的確定、進行成本費用和利潤的預測。在成本核算完成后，要編制成本報表，通過對成本報表分析，可以揭示企業在生產、技術和經營、管理方面取得的成績和存在的問題。通過成本核算等質量指標的對比與分析，進一步提高企業的生產經營管理水平。

責任編輯何麗華endprint