商品零售企業(yè)不同促銷方式稅收籌劃研究

馬文銳

[摘要]由于商品零售企業(yè)同質(zhì)化程度較高和電子商務對傳統(tǒng)商品零售市場帶來的沖擊，傳統(tǒng)商品零售企業(yè)的業(yè)績和利潤都在下滑。我們經(jīng)常能看到商場或者超市的很多促銷活動，確實能給消費者帶來一些實惠，商家為了進行促銷活動也是絞盡腦汁。本文主要從商家的角度出發(fā)，研究商家做促銷活動的稅負和稅后凈利潤問題，從而為商家合理選取有利于自己的促銷方式進行引導。在眾多的促銷活動中，我們選取了“商業(yè)折扣”、“買一贈一”、“購物返券”三種常用促銷方式研究，分別研究三種促銷活動在稅負和稅后凈利潤方面的優(yōu)缺點，并給出不同成本率不同優(yōu)惠率下的稅負和稅后凈利潤對比表。并在理論研究基礎上結合具體案例來分析選擇不同促銷方式給企業(yè)帶來的稅負和稅后凈利潤值，給企業(yè)以指導和參考作用。

[關鍵詞]企業(yè)所得稅 增值稅 營業(yè)稅金及 附加 稅收籌劃

一、緒論

（一）研究思路

本文以傳統(tǒng)商品零售企業(yè)為提升銷量對不同促銷方式的選擇，建立起三種主要促銷方式下應交稅費和稅后凈收益模型，進而給出不同成本率，不同優(yōu)惠率下的稅負和稅后收益測算表，從中得出不同促銷方式下的稅負和收益率，進而對零售企業(yè)選擇促銷活動提供理論的支持。

（二）研究方法

本文涉及的我國稅法和稅收條例有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》、《國務院關于修改（征收教育費附加的暫行規(guī)定）的決定》。

研究對象常用的促銷辦法主要有三種：商業(yè)折扣、滿贈返券、買一件買一贈一等。本文結合研究對象實際銷售中所運用的促銷方法，設立了三個計算稅后凈收益的測算，最終幫助研究對象選擇出一種最優(yōu)的促銷方式。

（三）研究中假設條件

（1）研究對象增值稅一般納稅人且適用銷售貨物的應稅行為，適用17%增值稅稅率。

（2）研究對象不享受高新技術企業(yè)和西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，適用25%企業(yè)所得稅稅率。

（3）研究對象適用7%的城建稅稅率、3%的教育費附加率和2%的地方教育費附加率。

（4）由于考慮的是零售企業(yè)，故研究中所涉及的會計核算方法采取收付實現(xiàn)制。

二、零售企業(yè)主要促銷方式及涉及的稅收政策

（一）商業(yè)折扣及其涉及的稅收政策

商業(yè)折扣是指商品零售企業(yè)為適應市場供需情況，或針對不同的客戶，按價目表上標明的價格打一定折扣進行銷售的一種商業(yè)行為。

國稅發(fā)[1993]154號文《國家稅務總局關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第2項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在賬務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”

故研究對象若采用商業(yè)折扣促銷，應將銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明。

（二）買一贈一及其涉及的稅收政策

買一贈一，指商家鼓勵消費者在購買一件指定物品后即可得到另一件指定物品的銷售行為。

國家稅務總局未對此類促銷方式做統(tǒng)一說明，但結合江西省國稅局公告2013年12號文《江西省百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法》第十二條第4項規(guī)定：“以買一送一、隨貨贈送、捆綁銷售等方式銷售貨物，如將銷售貨物和贈送貨物的各自原價和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，按實際收取的價款確認銷售額。”

可見，若商家采用買一贈一促銷方式，將銷售貨物和贈送貨物的各自原價和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，按實際收取的價款確認銷售額。

（三）購物返券及其涉及的稅收政策

購物返券是指消費者購買物品達到商家設定的金額后，商家獎勵消費者一定數(shù)量的購物券的促銷行為。

國家稅務總局未對此類促銷方式做統(tǒng)一說明，但結合江西省國稅局公告2013年12號文《江西省百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法》第十二條第5項規(guī)定：“以購物返券、購物返積分等方式銷售貨物的，銷售貨物時按其實際收取的價款確認銷售額。購買者使用上述返券（積分）抵頂部分或全部價款購買貨物時，應在銷售發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及原價和返券（積分）抵頂金額，按其實際收取的價款確認銷售額；未按上述規(guī)定在銷售發(fā)票上注明的，對使用返券（積分）兌換的貨物，按視同銷售確定銷售額。”

結合上述稅收規(guī)定，以購物返券方式促銷商品的，銷售貨物時按其實際收取的價款確認銷售額。消費者使用返券抵頂部分或全部價款購買貨物時，應在銷售發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及原價和返券（積分）抵頂金額，按其實際收取的價款確認銷售額。

三、促銷活動稅務籌劃案例研究

（一）三種促銷方式下稅負及稅后凈收益測算表及其分析

由于不同規(guī)模企業(yè)的成本率是不同的，所以以下將從不同成本率角度下研究選取不同優(yōu)惠條件時，企業(yè)的具體稅負和稅后收益情況，以便不同企業(yè)采納。

這里我們以銷售100元為基礎，選取成本率別為為30%、40%情況下，企業(yè)選取不同優(yōu)惠條件下的稅負和稅后凈收益進行測算。在此需要選取同步的優(yōu)惠策略，100元打6折，買100元加多送40元贈品，買100元返40元購物券，我們認為是同樣的優(yōu)惠條件，等同于于。為便于測算，假設返券回收率為80%。

（1）成本率為30%時，優(yōu)惠率為40%，30%，20%各項指標測算表1。

（2）成本率為40%時，優(yōu)惠率為40%，30%，20%各項指標測算表2。

當企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營模式不同時，銷售產(chǎn)品的成本率是不同的，我們?nèi)×藘煞N不同成本率進行研究，分析成本率不同時，不同程度不同方式的促銷活動對企業(yè)稅負和稅后凈收益所帶來的影響。

通過計算我們發(fā)現(xiàn)，當成本率上升時，企業(yè)的稅負普遍減少，這是因為成本的上升引起企業(yè)銷售的增值率和毛收入同時下降，但此時企業(yè)的稅后凈收益也是在減少。所以不能一味的追求低稅負而不管企業(yè)的盈利能力。

當成本率固定時，優(yōu)惠率的減少引起企業(yè)稅負和稅后凈收益的同時增加。此時三種促銷活動中“買一贈一”、活動與“購物返券”活動變動相當，兩個活動產(chǎn)生的稅負和凈收益的增加程度相差不多，在返券回收率為80%時，“購物返券”活動比“買一贈一”活動給企業(yè)帶來更大的稅負和更多的稅后凈收益。相比之下“商業(yè)折扣”雖然稅負較輕，但是稅后凈利潤明顯低于其他兩個活動。因此在促銷活動中，“買一贈一”括動與“購物返券”活動比較占優(yōu)勢。

（二）促銷活動案例分析

（1）BH商場常用促銷活動方案。以BH商場為例，五一期間與商場多家品牌供應商簽訂聯(lián)營合同，聯(lián)合推出促銷活動，假定進貨成本率約為40%，通過對去年相同時期銷售額及本年度銷售增長率的研究分析，商場預計活動銷售額大約為3200萬元。其市場部提出以下備選方案：①聯(lián)營品牌全場7折；②滿100返30；③滿100減30。

（2）BH商場選取不同促銷方案稅后收益計算。我們可以利用之前成本率為40%時的優(yōu)惠測算表（表2）得出選取不同的促銷方式可能的稅負和稅后收益，如下表3：

大型商場通過采取促銷活動，如果籌劃得當從而提升銷售量，這三種方案都會大幅提高商場的的稅后凈利潤。具體在選擇促銷方式時，可以根據(jù)商品的性質(zhì)來區(qū)分。例如，新品上市我們可以采取購物返券的方式，在大幅增加收益的同時，雖然稅負增加了，但是可以轉嫁給愿意購買的消費者。如果是過季待處理的產(chǎn)品，選擇打折促銷是比較合適的，這時雖然利潤低，但是稅負也低，消費者是確實享受到了實惠，也有助于減少商品庫存。介于其間的產(chǎn)品可以選擇買一贈一活動，在銷售較新產(chǎn)品的時候按條件贈送一些過季的商品，也是有助于銷售新品和去庫存的。因此商家可以根據(jù)自己的實際情況來選取合適的促銷方式，以使自己總的經(jīng)濟利益最大。

四、總結

本文主要從零售企業(yè)的角度出發(fā)，通過研究三種不同促銷模式對企業(yè)稅負和稅后凈收益的研究，得出了三種不同促銷模式比較下的優(yōu)缺點。并通過案例討論了在不同規(guī)模的企業(yè)形式及不同的產(chǎn)品性質(zhì)下，企業(yè)應當怎樣合理的選擇自己的促銷方式，以便于經(jīng)營和得到盡量多的利潤。本文中給出的不同成本不同優(yōu)惠率測算表在一定程度上可以給企業(yè)以參考，結合自身企業(yè)的規(guī)模做出相應的選擇。endprint