新形勢(shì)下商品流通企業(yè)內(nèi)部控制探究

史胡敏

[摘 要] 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，商品流通業(yè)迎來(lái)了更加重要的機(jī)遇發(fā)展期，同時(shí)也面臨著諸多挑戰(zhàn)。從商品流通企業(yè)及內(nèi)部控制概述入手，分析了商品流通企業(yè)存在流通環(huán)節(jié)多、流通時(shí)間長(zhǎng)、資金周轉(zhuǎn)慢、產(chǎn)銷脫節(jié)等問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)，歸根溯源都與企業(yè)內(nèi)部控制不到位有關(guān)，具體體現(xiàn)在控制環(huán)境不夠完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)識(shí)不足、控制活動(dòng)不充分、信息溝通亟待提升以及監(jiān)督不到位。因此商品流通企業(yè)要做到制度先行，內(nèi)控優(yōu)先，風(fēng)險(xiǎn)前移，強(qiáng)化控制，及時(shí)溝通，持續(xù)監(jiān)督，落實(shí)責(zé)任。以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞] 新形勢(shì)；商品流通；內(nèi)部控制

[中圖分類號(hào)] F715.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）11-0017-02

Abstract： With the deepening of the global economic integration， the structural reform of the supply side and the rapid development of the Internet economy， the commodity circulation industry ushers in a more important opportunity for development， but also faces many challenges. Starting from the commodity circulation enterprises and internal control overview， problems for commodity circulation enterprises are analyzed， in terms of excessive circulation links， long circulation time， slow capital turnover， and the dislocation between production and marketing. These problems are relevant to the lack of enterprise internal control， embodied in the imperfect control environment， insufficient risk assessment and control activities， the urgent need to enhance the information communication and the absence of supervision. Therefore， commodity circulation enterprises should put the system in the first place， take internal control as the priority， move forward risks， and strengthen control with timely communication， continuous supervision， and responsibility implementation. By doing so， the development of enterprises could be promoted for achieving the strategic objectives of the enterprises.

Key words： new situation， commodity circulation， internal control

一、引言

目前全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境發(fā)生著深刻變化，我國(guó)也已全面進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，隨著我國(guó)《十三五規(guī)劃綱要》“制造強(qiáng)國(guó)”和“貿(mào)易強(qiáng)國(guó)”目標(biāo)的提出，作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的商品流通業(yè)，在“十三五”期間必將發(fā)揮更加重要的作用。同時(shí)，商品流通企業(yè)也面臨日益嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)壓力，商品流通行業(yè)是一個(gè)環(huán)節(jié)復(fù)雜的行業(yè)，每天涉及頻繁的商品采購(gòu)、運(yùn)輸、存儲(chǔ)及銷售，任何環(huán)節(jié)把控不嚴(yán)，都會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成不良影響。因此，如何建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，是當(dāng)前商品流通企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。

二、研究對(duì)象介紹

（一）商品流通企業(yè)

商品流通企業(yè)是指所有獨(dú)立從事商品流通活動(dòng)的企業(yè)單位，利潤(rùn)點(diǎn)主要基于產(chǎn)品的進(jìn)銷差價(jià)，具有三個(gè)主要特征：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容是商品購(gòu)銷；二是商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大的比例，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)；三是企業(yè)營(yíng)運(yùn)中資金活動(dòng)的軌跡“貨幣—商品—貨幣”。我國(guó)商品流通企業(yè)包括：商業(yè)、糧食、物資、供銷、外貿(mào)、醫(yī)藥、石油、煙草、圖書(shū)發(fā)行以及從事其他商品流通的企業(yè)。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為合理保證運(yùn)營(yíng)的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)達(dá)成，由董事會(huì)、管理層和全體員工共同設(shè)計(jì)和實(shí)施的一系列程序和政策，內(nèi)部控制水平關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的成敗和企業(yè)的興衰。

1.國(guó)外發(fā)展情況。1992年Treadway委員會(huì)經(jīng)過(guò)多年研究，針對(duì)公司行政總裁、其他高級(jí)執(zhí)行官、董事、立法部門(mén)和監(jiān)管部門(mén)的內(nèi)部控制進(jìn)行高度概括，發(fā)布《內(nèi)部控制一整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）報(bào)告，即通稱的COSO報(bào)告。報(bào)告提出內(nèi)部控制是用以促進(jìn)效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，幫助保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對(duì)法律法規(guī)的遵從。

報(bào)告提出內(nèi)部控制分為五個(gè)部分，第一是控制環(huán)境，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等；第二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是確認(rèn)和分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)；第三是控制活動(dòng)，是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序，貫穿整個(gè)組織、各種層次和功能，包括各種活動(dòng)如批準(zhǔn)、授權(quán)、證實(shí)、調(diào)整、經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分離等；第四是信息的溝通與交流；第五是對(duì)環(huán)境的監(jiān)控。endprint

2.國(guó)內(nèi)發(fā)展情況。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)及審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布并試行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及2010年4月26日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》共同構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。根據(jù)COSO以及我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)容，內(nèi)部控制包含五個(gè)方面要求，商品流通企業(yè)由于其行業(yè)特殊性，只涉及配送、銷售、保管與采購(gòu)四個(gè)環(huán)節(jié)，不包含生產(chǎn)環(huán)節(jié)。因此商品流通企業(yè)的內(nèi)部控制將主要著眼于采購(gòu)、銷售及配送環(huán)節(jié)，以達(dá)到降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健成長(zhǎng)。

三、商品流通企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

目前，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，產(chǎn)業(yè)及地區(qū)之間的發(fā)展更趨于協(xié)調(diào)，商品流通行業(yè)整體水平得到了明顯提升，物流水平作為商品流通行業(yè)發(fā)展的晴雨表也發(fā)生巨大的變化。根據(jù)商務(wù)部《2016年度中國(guó)商貿(mào)物流發(fā)展運(yùn)行報(bào)告》，2016年我國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用為11.1萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)2.9%。雖然商品流通行業(yè)近幾年取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，但是由于商品流通企業(yè)多而雜，很多企業(yè)存在流通環(huán)節(jié)多、流通時(shí)間長(zhǎng)、資金周轉(zhuǎn)慢、產(chǎn)銷脫節(jié)等問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)，歸根溯源都與企業(yè)內(nèi)部控制不到位有關(guān)，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）控制環(huán)境不夠完善

很多商品流通企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，組織機(jī)構(gòu)不健全，部門(mén)間權(quán)責(zé)劃分不明確，有些企業(yè)為滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求，雖然建立了形式上相對(duì)完善的治理機(jī)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)，但從股權(quán)結(jié)構(gòu)和實(shí)質(zhì)控制人角度來(lái)看，實(shí)質(zhì)仍為個(gè)人企業(yè)；有的企業(yè)尚未形成自身的企業(yè)文化，對(duì)員工的專業(yè)培訓(xùn)不足，對(duì)崗位要求不高。例如有些藥品流通企業(yè)人員素質(zhì)不過(guò)關(guān)，非藥學(xué)專業(yè)人員上崗，不懂得藥品驗(yàn)收，導(dǎo)致藥品發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)識(shí)不足

很多商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果較差，現(xiàn)有防范措施難以幫助企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)；有些企業(yè)尚未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制或者風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。此外，商品流通企業(yè)是一個(gè)快速發(fā)展的行業(yè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)度高，很多企業(yè)缺乏危機(jī)感，企業(yè)管理者個(gè)人偏好以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的盲目看好，使得一些風(fēng)險(xiǎn)被忽視，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展留下了安全隱患。例如前巨人集團(tuán)，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層推崇零負(fù)債理論，缺乏必要的財(cái)務(wù)危機(jī)意識(shí)和預(yù)警機(jī)制，債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，最終引發(fā)了巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)。

（三）控制活動(dòng)不充分

商品流通企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)包括采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售等。有些企業(yè)采購(gòu)與倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存環(huán)節(jié)無(wú)法相互制約，人員專業(yè)素質(zhì)嚴(yán)重不足降低了產(chǎn)品質(zhì)量。例如“三鹿毒奶粉”事件，雖然三鹿奶粉號(hào)稱從飼料種植、科學(xué)飼養(yǎng)到擠奶、儲(chǔ)運(yùn)有1100道檢測(cè)工序，但由于控制活動(dòng)不完善，沒(méi)有直接控制奶源，設(shè)施簡(jiǎn)陋、管理落后、衛(wèi)生條件差，低價(jià)收購(gòu)導(dǎo)致過(guò)度放松對(duì)質(zhì)量的檢驗(yàn)，最終使得“三聚氰胺”事件被加速暴露。在貨幣資金方面，有些商品流通企業(yè)資金利用效率低。例如我國(guó)很多超市企業(yè)，管理方式仍處于傳統(tǒng)的粗放型管理，盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)盤(pán)、漏盤(pán)等問(wèn)題。

（四）信息溝通亟待提升

市場(chǎng)信息溝通不順暢，上下層級(jí)及部門(mén)間沒(méi)有通力配合，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息失真，即使在企業(yè)的內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，也會(huì)缺乏有效的反饋。例如中航油新加坡公司作為從事國(guó)際石油貿(mào)易的中資企業(yè)，在2004年以后蒙受了5.5億美元的巨額虧損，走向破產(chǎn)邊緣，其中一項(xiàng)重要原因是與集團(tuán)公司之間信息溝通不順暢，會(huì)計(jì)信息失真。根據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)要求，損失超過(guò)500萬(wàn)美元必須報(bào)告董事會(huì)，但中航油新加坡公司始終未報(bào)，集團(tuán)公司也沒(méi)有相應(yīng)制衡辦法，直到保證金支付問(wèn)題難以解決、經(jīng)營(yíng)難以為繼時(shí)，中航油新加坡公司才向集團(tuán)公司緊急報(bào)告，最終導(dǎo)致危機(jī)的爆發(fā)。

（五）監(jiān)督不到位

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的修復(fù)和完善，很多企業(yè)一般不設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，企業(yè)反舞弊機(jī)制缺失，員工操作隨意，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中得不到有效的監(jiān)督，財(cái)務(wù)漏洞容易導(dǎo)致企業(yè)資金去向不明，個(gè)體意識(shí)或決策對(duì)企業(yè)發(fā)展影響大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)概率明顯遞增。同時(shí)，外部監(jiān)督機(jī)制尚不健全。例如2008年11月?lián)吕司W(wǎng)報(bào)道，完達(dá)山藥業(yè)生產(chǎn)的刺五加注射液，部分藥品在流通環(huán)節(jié)被雨水浸泡，受潮后又被更換標(biāo)簽并銷售，致使3名使用藥品的患者死亡。

四、對(duì)策與建議

（一）制度先行，內(nèi)控優(yōu)先

一是健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證商品流動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作有法可依、有章可循；二是健全企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，明確部門(mén)和個(gè)人職責(zé)權(quán)限；三是建立誠(chéng)實(shí)正直和道德價(jià)值，包括通過(guò)采取政策陳述、道德規(guī)范和典型事例等形式向員工傳遞企業(yè)價(jià)值和行為準(zhǔn)則；四是加強(qiáng)人員管理，將企業(yè)員工的雇傭、評(píng)價(jià)、培訓(xùn)、晉升和報(bào)酬作為內(nèi)部控制的重要部分。例如開(kāi)展對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，提升其財(cái)務(wù)管理能力，確保企業(yè)員工勝任、誠(chéng)實(shí)可靠至關(guān)重要。

（二）居安思危，風(fēng)險(xiǎn)前移

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作為日常的、重要的管理活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)資金往來(lái)的關(guān)注，對(duì)逾期應(yīng)收、預(yù)付、存貨情況進(jìn)行跟蹤管理；增強(qiáng)危機(jī)意識(shí)，隨時(shí)防備可能的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保持一定的現(xiàn)金流，避免資金斷鏈風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注重實(shí)效，強(qiáng)化控制

加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)控管理，做好三個(gè)充分：一是充分的職責(zé)分離，資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)相分離，避免員工個(gè)體為獲取私利而處置資產(chǎn)并調(diào)整會(huì)計(jì)記錄以免除其責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)；二是充分的憑證和記錄，所有物資采購(gòu)需建立統(tǒng)一賬目，銷售環(huán)節(jié)制定完善的銷售登記表格，憑證必須充分，以合理保證對(duì)所有資產(chǎn)都進(jìn)行適當(dāng)控制以及所有交易都已正確記錄；三是對(duì)執(zhí)行情況的充分核查。企業(yè)應(yīng)為每個(gè)物資進(jìn)行編號(hào)，以便及時(shí)查閱，同時(shí)建立可查制度，保證所有物資以及產(chǎn)成品的可追溯性。

（四）互通有無(wú)，及時(shí)溝通

加強(qiáng)信息化系統(tǒng)的建設(shè)，建立現(xiàn)代信息化的管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略決策和資源管理的有效統(tǒng)一，保證內(nèi)部信息傳遞及時(shí)有效，提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率；給員工創(chuàng)造溝通交流平臺(tái)，提高員工滿意度，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力；加強(qiáng)與外部溝通，積極獲取外部信息，掌握行業(yè)信息、宏微觀經(jīng)濟(jì)信息、監(jiān)管動(dòng)態(tài)等，幫助企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷和危機(jī)處理的開(kāi)展。

（五）持續(xù)監(jiān)督，落實(shí)責(zé)任

商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，建立一套行之有效的監(jiān)控管理制度，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的內(nèi)部控制，包括事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)階段；公司管理層應(yīng)建立一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全面考慮公司面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)內(nèi)部控制失敗或者管理者決策失誤導(dǎo)致的不良后果，加以事中控制和事后彌補(bǔ)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，嚴(yán)格處罰，落實(shí)到人。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，處于轉(zhuǎn)型期的中國(guó)經(jīng)濟(jì)也將面臨更多機(jī)遇和挑戰(zhàn)，商品流通企業(yè)將發(fā)揮愈加重要的作用，只有不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制的有效性，提升經(jīng)營(yíng)效率和效果，加強(qiáng)資產(chǎn)安全性管理，才能順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

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[責(zé)任編輯：史樸]endprint