例解“營改增”后用友ERP-U8V 10.1下運費處理

（浙江金融職業學院 浙江杭州310018）

自2016年5月起我國全面“營改增”，營業稅退出歷史舞臺。運費屬于交通運輸業稅目，稅率為11%，征收率為3%。與運費相關的發票有貨物運輸業增值稅專用發票和普通發票（以下簡稱貨運專票和普票）。其中一般納稅人取得普票上的增值稅稅額是不能抵扣的，取得的貨運專票也不是絕對可以列為進項稅進行抵扣，還需看其是否用于應稅項目上。在ERP-U8V10.1環境，由于信息化處理的流程，結合業務，在財務業務一體化原則下，其處理過程各不相同。

ERP-U8V10.1環境下，需要在存貨檔案中添加存貨檔案“運費”。

一、材料采購環節支付運費的處理解析

例：一般納稅人采購材料，單價100元，10 000公斤，取得增值稅專用發票，發票上注明價款1 000 000元與增值稅稅額170 000元，稅率為17%。同時取得貨運專票，發票上注明運費10 000元和增值稅稅額1 100元，稅率為11%，款項全部用銀行存款支付，材料驗收入庫，采用實際成本法核算。

“營改增”前，運費是營業稅的應稅項目，采購環節支付的運費按照運費的7%可以進行抵扣。“營改增”后，可以抵扣的運費的進項稅發票，必須是貨運專票，普票不能進行抵扣。進行抵扣的專票不僅在形式上符合，而且在實質上需要符合增值稅抵扣鏈的要求。其抵扣金額按照票面注明的稅額進行抵扣。若從一般納稅人取得專票則按11%抵扣，若從小規模納稅人處取得稅務機關代開的專票，則按3%抵扣。

在ERP-U8V10.1環境下，以運費的增值稅稅額是否可以抵扣，其運費主要通過填寫專用發票、普通發票，和材料進行結算，可按金額或數量來分攤運費，以調整材料入庫金額。其業務處理流程：填寫并審核采購訂單（業務類型：普通采購）-生成到貨單并審核-生成入庫單并審核-生成采購專用發票（現付）-填寫貨運專票（現付）-“手工結算”-應付系統AP進行“現結”審核，生成憑證如下：

借：在途物資 1 010 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）171 100

貸：銀行存款 1 181 100

在存貨核算IA進行正常單據記賬，生成憑證如下：

借：原材料 1 010 000

貸：在途物資 1 010 000

在手工結算環節，若采購的材料為多種不同的材料，其運費可以按貨物數量分配計入“在途物資”，轉入原材料，也可以按貨物采購金額進行分配并計入。

若上述業務中取得的運費發票不是貨運專票，但采購材料取得增值稅專用發票，那么運費的進項稅額是無法進行抵扣的。

在ERP-U8V10.1中，采購材料通過填寫訂單、采購專票進行，運費只能填寫增值稅普通發票進行。

應付系統AP生成憑證如下：

借：在途物資 1 011 100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170 000

貸：銀行存款 1 181 100

在存貨核算IA進行正常單據記賬，生成憑證如下：

借：原材料 1 011 100

貸：在途物資 1 011 100

若上述業務無法取得采購貨物專票和貨運專票，那么其進項稅額將無法抵扣。在ERP系統進行操作時，需要填寫普通發票進行業務單據處理，其財務核算為：

應付系統AP生成憑證如下：

借：在途物資 1 181 100

貸：銀行存款 1 181 100

在存貨核算IA進行正常單據記賬，生成憑證如下：

借：原材料 1 181 100

貸：在途物資 1 181 100

若在上述業務中，取得運費在驗收入庫之前有貨損發生，那么其運費的處理需要跟隨材料一同進行。貨損可以分為正常損耗和非正常損耗。這里需要注意的是若是自然災害原因造成的，其進項稅額是可以抵扣的，但若是非正常原因，其對應的進項稅額不得抵扣。如本例中，實到貨物7 000公斤，貨損3 000公斤，其中正常損耗1 000公斤，非正常損耗2 000公斤。對于實到貨物7 000公斤，在采購入庫單中進行錄入；對于正常損耗1 000公斤和非正常損耗2 000公斤的數據操作，在“手工結算”界面下進行操作。

應付系統AP生成憑證如下：

借：在途物資 1 011 100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170 000

貸：銀行存款 1 181 100

在存貨核算IA進行正常單據記賬，生成憑證如下：

借：原材料 1 011 100

貸：在途物資 1 011 100

二、固定資產采購環節支付運費的處理解析

例：一般納稅人采購固定資產，數量為2臺，取得增值稅專用發票，價款1 000 000元，增值稅稅額17 000元。支付運費，取得貨運專票，運費10 000元，增值稅稅額1 100元，其運費的增值稅稅額可以抵扣，固定資產投入使用。

其業務處理流程：填寫并審核采購訂單（業務類型：固定資產）-生成到貨單并審核（入固定資產倉）-生成入庫單并審核-生成采購專用發票（現付）-填寫貨運專票（現付）-辦理手工結算（需調出“固定資產”類型，可按數量和金額進行分配運費）-在FA進行固定資產生成卡片2張-應付系統AP生成憑證：

借：固定資產 1 010 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）171 100

貸：銀行存款 1 181 100

上述財務核算結果也可以在固定資產模塊FA進行制單。財務業務一體化的原則是采購活動需要通過采購模塊和應付款管理進行核算。若在固定資產模塊核算，雖然最后財務結果一致，但其處理過程未必比在采購與應付款管理模塊中核算來的有效、直接。

在ERP-U8V10.1環境下，以運費的增值稅稅額是否可以抵扣，其運費主要通過填寫專用發票和普通發票，和固定資產進行分攤結算，可按金額或數量進行分攤，來調整固定資產入賬金額。若上述環節中無法取得貨運專票，那么其進項稅額不得抵扣。在ERP系統操作時，需要添置普通發票進行處理，最后在應付款管理AP核算如下：

借：固定資產 1 011 100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170 000

貸：銀行存款 1 181 100

三、銷售環節支付運費的處理解析

例：銷售貨物，銷售方承擔運費，用銀行存款現付11 100元，其中運費為10 000元，增值稅稅額為1 100元，取得貨運專票。

該業務中銷售環節支付的運費，其實質是購買運費抵扣進項稅額進行，同采購環節支付的進項稅額抵扣方法。

在ERP-U8V10.1環境下，本著財務業務一體化的原則，以運費的增值稅稅額是否可以抵扣，其運費主要通過填寫專用發票和普通發票進行處理。其業務處理流程：填寫并審核采購專票并現付（運費，稅率11%），應付系統AP制單：

借：銷售費用 10 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 100

貸：銀行存款 11 100

銷售環節支付的運費也在銷售管理系統中填寫銷售費用支出單，但是在ERP-U8V10.1環境下，無法根據該單據生成憑證。在財務業務一體化原則指導下，選擇填寫采購專票并生成憑證，不采用銷售費用支出單處理更為恰當。

若上述業務無法取得專票，其在ERP進行單據處理時，需要填制普票進行處理。最后財務核算結果如下：

借：銷售費用 11 100

貸：銀行存款 11 100

四、銷售環節收取運費的處理解析

銷售貨物，提供運輸服務，同時分別對貨物和運費開出專票或普票，并現結。

“營改增”前，銷售貨物同時提供勞務，屬于混合銷售，按主業一并征收增值稅。“營改增”后，銷售貨物同時提供運輸，按照兼營不同稅率分別核算增值稅。

在ERP-U8V10.1環境下，其收取的運費肯定會產生銷項稅額。例如，銷售貨物1 000 000元，增值稅170 000元，收取運費10 000元，增值稅1 100元。款項未收。分開核算其業務處理流程：對于運費，單獨填寫銷售專票（或普票）現結并復核-應付系統AR審核并生成憑證如下：

借：應收賬款 1 181 100

貸：主營業務收入 1 010 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）171 100若上述業務無法開具專票，那么在系統中填制普票，適用稅率為11%，進行財務核算，結果同上。因為是提供交通運輸服務，計算銷項稅額是不區分普票還是專票。

但若銷售貨物的公司無法開出運費發票，含普票與專票，那么其收取的運費需要作為價外費用并入貨物銷售額進行核算，適用稅率為17%。銷售貨物1 000 000元，增值稅170 000元，收取運費11 700元。

借：銀行存款 1 181 700

貸：主營業務收入 1 010 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）171 700在事先簽訂銷售訂單時，一般不做此處理。因為在此種情況下，銷售方開具的是普票，那么對于購買方來說，購買方能抵扣的進項稅額為零。若銷售方開具的是專票，其運費不論是合并核算還是分開核算，盡管購買方支付的金額總額不相同，但購買方購買貨物的成本是一樣的，因為剩余的金額都為進項稅額。

五、銷售環節代墊運費的處理解析

銷售貨物，為購貨方代墊運費11 100元，代墊款項未收到。

代墊運費要符合運輸發票是開給購買方的，同時發票會交給購買方的。其代墊金額不并入銷售額，屬于代墊款項，對于銷售方而言，不涉稅，也不涉及損益項目，不影響利潤表。

在ERP-U8V10.1環境下，代墊運費是不涉及損益類項目的，也無進項稅額。其業務處理流程：在銷售管理系統中，填寫代墊費用清單，在應收系統AR審核并生成憑證如下：

借：應收賬款 11 100

貸：銀行存款 11 100

若上述業務無法取得專票，取得是普通發票，在本質上其業務實質都是相同，因為是代墊，那么其財務核算結果不變，同上。

六、總結

（一）會計核算科目的選擇

以上五種是關于運費的ERP業務處理流程，其業務實質來說不盡相同，涉及到的科目也各不相同，既有存貨類科目，如在途物資、原材料等，也有損益類科目，如主營業務收入、銷售費用等，同時也會涉及應收賬款類科目。在ERPU8V10.1下，根據會計準則與稅法的要求，需結合具體業務，進行業務實質的分析，本文提出的處理流程，可以提高學生在國賽中的業務處理能力。

（二）涉稅處理

以上五種業務，有涉稅的，也有不涉稅的。在進行處理時，需要區分，若是支付運費，一般會涉及是否要考慮進項稅額，但代墊運費業務的核算是與稅無關的。同時需要考慮是否為專票和普票，若是普票肯定無法抵扣進項稅額，但是專票也不一定可以抵扣，如銷售代墊的運費。

（三）價稅分離的問題

由于營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅，“營改增”后，在進行運費核算時，對收取的運費，需要進行價稅分離計算。尤其是對銷售時收取運費的處理，必須要注意含稅價與不含稅的換算。對于銷售的影響，需要換位思考，站在購買方的角度進行合理定價，尤其是銷售收取運費，若是自己提供運輸，可以分開核算，也可合并核算。若是請第三方提供運輸，可以銷售方承擔運費，也可由購買方承擔運費。