非貨幣性資產交換業務在會計信息化（用友ERP-U8V 10.1）中的實現

（江蘇經貿職業技術學院 江蘇南京211168）

非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。這種交換不涉及或者只涉及到少量的貨幣性資產，也稱為補價。一般認為，只要收到補價占換出資產公允價值的比率或支付的補價占換入資產公允價值的比率不超過25%，那么，這種交易仍然稱為非貨幣性資產交換。非貨幣性資產交換的形式有很多種，比如用存貨換存貨，存貨換固定資產，固定資產換存貨，長期股權投資換存貨等，其中還會涉及到一定的補價。這些交易在手工環境下如何處理？在信息化環境下如何處理？本文對此進行簡單的探討與分析。

一、存貨換取固定資產的非貨幣性資產交換業務

（一）不含補價業務

例1：武漢斯威馳電器股份有限公司和湖南寰宇商貿有限公司適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格等于公允價值，假定該項交換具有商業實質且其換入換出資產的公允價值能夠可靠地計量。武漢斯威馳電器股份有限公司用300臺單價為480元/臺的格力空調扇與湖南寰宇商貿有限公司的一輛市價為144 000元的龍工蓄電池叉車進行交換。武漢斯威馳電器股份有限公司將換入的龍工蓄電池叉車作為固定資產核算。雙方均已開具增值稅專用發票，貨到并經檢驗質量合格，驗收入庫。

分析：從武漢斯威馳電器股份有限公司的角度來看，該筆業務是用存貨換取固定資產的不含補價的非貨幣性資產交換業務。該筆業務在手工環境下的會計處理為：

借：固定資產——龍工蓄電池叉車144 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）24 480

貸：主營業務收入 144 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）24 480

同時，根據產品的成本結轉主營業務成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

該筆業務在信息化中主要涉及到7個子系統：銷售子系統、應收子系統、采購子系統、應付子系統、庫存子系統、存貨核算子系統、固定資產子系統，其在信息化中的處理流程為：

1.在銷售系統中，根據原始憑證填制銷售訂單→根據訂單生成銷售專用發票→復核發票。

2.在應收系統中，審核應收單據，根據銷售發票生成憑證：

借：應收賬款 168 480

貸：主營業務收入 144 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）24 480

3.在庫存管理系統中，根據發貨單（自動生成的）生成銷售出庫單。

4.在存貨核算系統中，進行正常單據記賬，根據出庫單生成憑證，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目（輔助項為數量300）。

至此，存貨換出的業務已處理完，接下來處理換入固定資產的業務。

5.在采購系統中，填制采購訂單（修改采購訂單表頭業務類型為“固定資產”，采購類型為“資產采購”）→根據訂單生成到貨單（修改表頭業務類型和采購類型）。

6.在庫存管理系統中，根據到貨單生成采購入庫單。

7.在采購系統中，根據采購入庫單生成采購專用發票（修改表頭業務類型和采購類型）→采購結算。

8.在應付系統中，審核應付單據，根據采購發票生成憑證：

借：固定資產 144 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）24 480

貸：應付賬款 168 480

9.在固定資產系統中，采購資產→根據所給固定資產卡片填入相關信息并保存。

10.在應收（或應付）系統中，選擇應收沖應付：

借：應付賬款 168 480

貸：應收賬款 168 480

（二）含補價業務

例2：武漢斯威馳電器股份有限公司和湖南寰宇商貿有限公司適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格等于公允價值，假定該項交換具有商業實質且其換入換出資產的公允價值能夠可靠地計量。武漢斯威馳電器股份有限公司用300臺單價為480元/臺的格力空調扇與湖南寰宇商貿有限公司的一輛市價為140 000元的龍工蓄電池叉車進行交換，同時收到對方用銀行存款支付的補價4 680元。武漢斯威馳電器股份有限公司將換入的龍工蓄電池叉車作為固定資產核算。雙方均已開具增值稅專用發票，貨到并經檢驗質量合格，驗收入庫。

分析：該筆業務類同于例1，唯一不同的是雙方交換的存貨與固定資產不等價，為此，武漢斯威馳電器股份有限公司收到對方支付的4 680元的補價。收到補價占換出資產公允價值的比率=4 680/144 000=3.25%〈25%，為此，該筆業務雖然涉及到部分貨幣性資產，但仍屬于非貨幣性資產交換業務。

從武漢斯威馳電器股份有限公司的角度，該筆業務在手工環境下的會計處理為：

借：固定資產——龍工蓄電池叉車140 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）23 800

銀行存款 4 680

貸：主營業務收入 144 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）24 480

同時，根據產品的成本結轉主營業務成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

信息化處理流程的前9個步驟同例1，第10、11步步驟如下：

10.在應收系統中，填制一張收款單，生成憑證：

借：銀行存款 4 680

貸：應收賬款 4 680

11.在應收（或應付）系統中，選擇應收沖應付：

借：應付賬款 163 800

貸：應收賬款 163 800

二、固定資產換取存貨的非貨幣性資產交換業務

用固定資產換取存貨，固定資產減少。從理論上而言，該筆業務在信息化系統中實現有兩種方法。

（一）不通過銷售系統處理

例3：湖南寰宇商貿有限公司和武漢斯威馳電器股份有限公司適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格等于公允價值，假定該項交換具有商業實質且其換入換出資產的公允價值能夠可靠地計量。湖南寰宇商貿有限公司用一輛當前市價為120 000元的龍工蓄電池叉車與武漢斯威馳電器股份有限公司300臺，當前市價為480元/臺的格力空調扇進行交換，同時支付補價28 080元。寰宇公司叉車原值為144 000元，已計提折舊44 000元。雙方均已開具增值稅專用發票，貨到并經檢驗質量合格，驗收入庫。

分析：從湖南寰宇商貿有限公司的角度，該筆業務是一筆用固定資產換取存貨的非貨幣性資產交換業務（雖涉及支付補價，但補價金額/換入資產公允價值=28 080/144 000=19.5%〈25%），該筆業務在手工環境下的會計處理為：

借：固定資產清理 100 000

累計折舊 44 000

貸：固定資產 144 000

借：庫存商品 144 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）24 480

貸：固定資產清理 120 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20 400

銀行存款 28 080

借：固定資產清理 20 000

貸：營業外收入 20 000

該業務在信息化中的處理流程為：

1.處理固定資產減少：

（1）在固定資產系統中計提折舊（不生成憑證）。

（2）在固定資產系統中減少固定資產，并生成憑證：

借：固定資產清理 100 000

累計折舊 44 000

貸：固定資產 144 000

（3）根據銷售專用發票直接在總賬中填寫憑證：

借：固定資產清理 20 400

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20 400

2.處理存貨增加：

（1）在采購系統中，填制采購訂單→根據訂單生成到貨單。

（2）在庫存管理系統中，根據到貨單生成采購入庫單。

（3）在采購系統中，根據采購入庫單生成采購專用發票→采購結算。

（4）在應付系統中，審核應付單據，根據采購發票生成憑證：

借：在途物資 144 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）24 480

貸：固定資產清理 168 480

（5）在存貨核算系統中，進行正常單據記賬，根據入庫單生成憑證：

借：庫存商品 144 000

貸：在途物資 144 000

（6）在總賬中填制憑證：

借：固定資產清理 28 080

貸：銀行存款 28 080

（7）在總賬中結轉固定資產處置凈損益并制單：

借：固定資產清理 20 000

貸：營業外收入 20 000

（二）通過銷售系統處理

例4：湖南寰宇商貿有限公司和武漢斯威馳電器股份有限公司適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格等于公允價值，假定該項交換具有商業實質且其換入換出資產的公允價值能夠可靠地計量。湖南寰宇商貿有限公司用一輛當前市價為120 000元的龍工蓄電池叉車與武漢斯威馳電器股份有限公司300臺，當前市價為480元/臺的格力空調扇進行交換，同時支付補價28 080元。寰宇公司叉車原值為144 000元，已計提折舊44 000元。雙方均已開具增值稅專用發票，貨到并經檢驗質量合格，驗收入庫。

分析：該筆業務手工處理同例3，在信息化中如果通過銷售系統處理，則步驟如下：

1.處理固定資產減少：

（1）固定資產系統中計提折舊。

（2）在固定資產系統中減少固定資產，并生成憑證：

借：固定資產清理 100 000

累計折舊 44 000

貸：固定資產 144 000

（3）在銷售系統中，填制銷售訂單（在銷售訂單中必須能夠選出 “龍工蓄電池叉車”）→根據訂單生成銷售專用發票→復核發票。

（4）在庫存管理系統中，根據發貨單生成銷售出庫單。

（5）在應收系統中，審核應收單據，根據銷售發票生成憑證：

借：應收賬款 140 400

貸：固定資產清理 120 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20 400

2.處理存貨增加：

（1）在采購系統中，填制采購訂單→根據訂單生成到貨單。

（2）在庫存管理系統中，根據到貨單生成采購入庫單。

（3）在采購系統中，根據采購入庫單生成采購專用發票→采購結算。

（4）在應付系統中，審核應付單據，根據采購發票生成憑證：

借：在途物資 144 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）24 480

貸：應付賬款 168 480

（5）在存貨核算系統中，進行正常單據記賬，根據入庫單生成憑證：

借：庫存商品 144 000

貸：在途物資 144 000

（6）在應付系統中，填制一張付款單，并生成憑證：

借：應付賬款 28 080

貸：銀行存款 28 080

（7）在應收（或應付）系統中，選擇應收沖應付：

借：應付賬款 140 400

貸：應收賬款 140 400

（8）在總賬中結轉固定資產處置凈損益并制單：

借：固定資產清理 20 000

貸：營業外收入 20 000

三、結論

非貨幣性資產交換在實務中分具有商業實質的交易和不具有商業實質的交易。對于不具有商業實質的交易，雙方交換資產以賬面價值為基礎。本文所論述的非貨幣性資產交換都是具有商業實質的交易，雙方交換資產以公允價值為基礎，在此基礎上，本文詳細分析了非貨幣性資產交換（存貨與固定資產的換入換出）的手工處理以及在信息化系統（用友ERP-U8V10.1）中的實現步驟。