中國內地與香港會計準則差異分析

（陽光學院 福建福州 350015）

一、中國香港會計準則發展進程

香港曾經是英國殖民地，早期會計準則主要受到英國的影響。1976年香港頒布的首部會計準則便是以英國會計準則為藍本制定。1993年歐盟誕生，英國為適應歐盟的發展對國內會計準則進行了一系列的調整，由于香港地區自身的特殊性，因此英國會計準則逐漸難以滿足香港會計實務的需求，香港會計準則開始逐步偏離英國準則的影響。隨后香港為增強國際投資者的投資信心、持續吸引海外資金流入以及鞏固香港國際金融中心的地位，于上世紀九十年代開始產生了提高本地會計信息國際可比性的需求，從此開啟了香港會計準則國際化的進程。自1993年起，香港開始了向國際會計準則靠攏的步伐，此后香港持續修訂本地會計準則，逐步減小其與國際會計準則間的差異。1995年香港會計師公會發出框架說明，表明公會將以國際會計準則為基礎發展一套適用于本地區經濟的會計準則；2001年香港政府允許于香港證券交易所上市的公司采用國際會計準則編制財務報表；2002年執行的員工福利準則和2003年執行的所得稅準則對香港會計準則國際化產生了顯著的推動作用；2005年1月香港實現了本地會計準則與國際會計準則（IFRS）的全面接軌。至此，香港會計準則已經在各重要條款上與國際會計準則保持一致。目前，香港會計準則已與國際會計準則高度趨同，實現了其會計準則國際化的目標。

二、內地與香港會計準則制定體系的差異

由于內地與香港地區的會計目標有所不同，所以兩者的會計準則制定體系也存在著差異。內地的會計目標主要考慮了國家對經濟的宏觀調控和對企業的管理。會計準則由財政部統一制定，具有權威性且易受政府政策影響。會計準則在制定過程中僅一次公開征求意見，缺乏民間職業團體參與制定。中國內地的法制基礎是大陸法系，法律條文多且內容詳細。中國政府將會計納入法律體系中加以規范，所以內地會計準則制定得較為詳盡，對經濟事項的會計處理大都進行了嚴格的規定，會計人員在處理會計信息的時候較少運用到個人的職業判斷。香港會計目標更多地考慮企業與投資者的利益。香港會計準則由職業民間團體即香港會計師公會（HKICPA）制定，公會于1973年1月1日成立，成員包含會計師行業、學術界、工商業界以及政府機構代表等。公會除制定會計準則外還負責監管香港的會計行業，如舉辦會計專業考試以及對會計從業人員進行管理等。由于香港會計準則是由民間職業團體制定，所以準則的制定充分運用了香港本地專業資源，提高了準則的實務性，使其更好地符合會計信息使用者的需求，準則是香港本地會計與國際會計的結合。香港偏向英美法系，法律條文相對較少且內容較為原則。因此香港會計準則對一些經濟事項細節的處理并沒有明文規定，給予企業與會計從業人員更多的選擇權，會計處理更多地依賴于會計人員的職業判斷。

三、內地與香港會計準則具體差異

盡管內地與香港的會計準則均向著國際會計準則靠攏，但香港較早進行了會計準則國際化的進程并且已經實現了該地區會計準則與國際會計準則高度一致的目標，所以內地與香港在會計準則的具體規定中存在著差異。本文對兩地會計準則中若干主要差異進行了闡述。

（一）會計信息的披露。在會計信息披露方面，內地準則對于財務報告的編制有著具體細致的規定，無論是報表的內容還是格式都要求嚴格符合規定，企業在會計處理上的選擇空間有限。季報、中報及年報的內容與格式都需要高度一致。香港的會計準則給予企業較多的自主權，企業不僅可以按照簡化的格式來編制中期財務報告，而且對年報也可選擇按照合并財務報表的形式進行編制。母公司的財務報表可以只體現財務狀況表，其余信息允許僅在報表附注中進行說明。

（二）關聯方的認定。內地和香港對于關聯方的認定存在著歧義。香港會計準則認為兩家企業只要同受國家控制即形成關聯方關系，所發生的交易應在財務報表中進行披露。很明顯香港會計準則中的該項要求并不適用于中國內地實際國情。中國政府是內地市場的主要投資人，同時內地市場中也存在著大量的國有企業。如果將全部國有企業作為關聯方在財務報告中進行披露，例如國有企業均將中國電網作為關聯方進行披露，不僅增加企業披露的成本同時也無益于財務報告使用者更好地了解企業財務狀況。因此，內地會計準則認為僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業并不構成關聯方，無需進行披露。

（三）固定資產。內地市場經濟仍然處于發展階段、會計發展歷史相對較短且市場交易信息系統亦處于逐步完善的階段，所以內地會計準則的制定更側重于強調會計信息的可靠性，要求使用歷史成本作為計量屬性。根據內地會計準則的要求對于固定資產的后續計量只能夠使用成本模式。香港市場環境成熟，市場價格交易信息系統完善，基于以上優勢香港會計準則的制定與國際會計準則一致，更傾向于強調會計信息的相關性。香港會計準則中大量地運用了公允價值這一計量屬性，對于固定資產的后續計量準則中允許進行資產重估。內地與香港對固定資產使用年限的規定也略有區別，內地會計準則要求使用年限超過一年才可確認為固定資產，香港地區認為只要預計使用壽命超過一個會計期間即可確認為固定資產。

（四）無形資產。香港會計準則不僅允許對固定資產的后續計量進行資產重估，也允許企業對無形資產的后續計量選擇使用成本模式或資產重估。兩地對于無形資產的認定也存在著差異，內地將土地列入無形資產，而香港卻將土地計入固定資產或投資性房地產并計提折舊。另外，按照內地的會計準則規定，企業自創無形資產所產生的研發支出應計入當期損益采用費用化的方式處理，僅開發過程中所發生的律師費與注冊費等允許資本化。根據香港會計準則規定，研究開發項目在符合技術上可行并且能夠產生未來經濟效益等條件下開發費用可確認為無形資產。

（五）資產減值。中國內地對于資產減值的計提等一系列會計處理都有著嚴格的規定。相反，香港會計準則當中針對企業資產減值的會計處理基本上并未進行具體的規定，這部分的會計操作主要是在遵循會計原則的前提下依賴于會計從業人員的專業判斷。另外，雙方在資產減值損失轉回的會計操作上也存在著差異。根據內地準則，無形資產減值損失等一系列長期資產減值損失均不得轉回，而按照香港會計準則僅商譽減值損失不得轉回。

（六）長期股權投資。內地會計準則要求聯營公司與合營公司在編制報表時應使用權益法進行核算。然而香港會計準則規定聯營公司與合營公司在編制個別報表時都需使用成本法進行會計核算。根據內地準則，投資成本與享有被投資者凈資產賬面金額份額的差額應視為股權投資差額，而香港準則將其視為商譽處理。

（七）政府津貼。內地會計準則規定與資產相關的政府津貼僅允許使用總額法，即將其作為遞延收益，并且應在資產的使用壽命內進行平均分配。按照香港會計準則要求與資產相關的政府補助津貼可按兩種方法進行會計處理。首先補助津貼可作為遞延收益，在資產的使用年限內合理、系統地確認為收入。其次也可在資產的賬面價值中將該津貼扣減掉。

四、縮小兩地會計準則差異的對策

內地與香港會計準則雖無重大差異，但在會計信息處理上卻存在著細微差別。本文對縮小此差異提出以下幾點建議。

（一）借鑒香港會計準則國際化的經驗。在經濟全球化的今天，內地會計準則亦逐步國際化。由于內地會計準則的制定尚處于探究摸索階段，而香港會計準則不僅在理論與實際適用方面都已達到一定水平并且已與國際會計準則高度趨同，所以內地在準則的修訂方面可以借鑒香港會計準則國際化進程中的可取之處，吸取其先進的理論與技術方法。如此不僅有助于推動內地會計準則國際化的進程，同時也可縮小兩地準則間的差異。國際會計準則的制定是從全局出發，不可能考慮到每個國家或地區的實際情況，因此會因為全局利益而犧牲某些國家或地區的局部利益。由于一國兩制，內地與香港的法律環境與市場環境等都有所不同，所以內地在會計準則的制定上不應盲目照搬香港以及國際會計準則，而應立足于本國實際國情，制定出一套適用于社會主義市場經濟的會計準則。

（二）積極參與國際會計準則的制定。我國應積極參與國際會計準則的制定，從本質上了解國際會計準則的制定背景、目地以及意義，同時也讓國際會計準則委員會了解我國會計準則的發展情況，推動我國會計準則與國際會計準則的相互協調。我國可以通過對國際會計準則委員會發布的征求意見稿提出意見的方式讓會計委員會了解我國會計準則與國際會計準則的差異，以便尋求縮小內地會計準則與國際以及香港會計準則差異的方案。

（三）加強兩地會計準則的協調。1998年內地新會計準則的實行在某種程度上縮小了兩地會計準則的差異；2003年內地與香港簽署了《關于建立更緊密貿易關系的安排》，促進了兩地市場的進一步對接；2007年內地與香港發出聯合聲明，實現了兩地會計準則的等效互認；2010年內地財政部又與香港會計組織達成共識，允許內地會計師事務所為在香港上市的內地企業提供審計服務。同樣，香港會計師事務所也能夠為于內地上市的香港企業提供審計服務。上述事項均積極地推動了兩地會計準則的相互協調。內地與香港在制定會計準則等相關規則時應持續將縮小兩地準則差異作為主要目標之一；積極推進兩地會計準則的相互協調。

（四）加速完善市場價格交易信息系統。由于缺乏完善的市場價格交易信息系統，內地在會計信息的處理上更傾向于強調會計信息的可靠性而弱化了其相關性。加速完善會計信息溝通系統有利于推動內地會計準則國際化的進程，使內地會計人員在處理會計信息時能夠更多地運用公允價值這一計量屬性。

（五）提高會計人員的職業素質。在對會計人員進行培訓等活動時應讓兩地會計從業人員熟悉內地與香港會計準則的差異，使會計人員在處理會計信息時能正確地做出令兩地會計報告差異性最小化的會計處理方式。

五、結束語

內地與香港的會計準則存在著差異，相同的經濟業務如果按照不同的會計準則進行編制將產生不同的結果并減弱財務報告的可比性。了解香港會計準則的發展進程與兩地會計準則制定體系有利于理解導致該差異的根本原因。熟悉兩地準則的具體差異有助于增強兩地會計信息的可比性。內地可從持續會計準則國際化、積極參與國際會計準則的制定、加強與香港會計準則的協調、加速完善市場價格交易信息系統以及提高會計人員職業素質等方面入手，從實質上減小由兩地準則差異所導致對會計報告使用者的不利影響。