新會計準則對商貿企業稅收的影響機制研究

賴海榕

摘要：在經濟新常態下，企業競爭加劇，商貿企業通過對資金進行合理的安排，可以實現籌資、投資、理財等良好收益，在一定層面上產生“節稅”效應，促使商貿企業實現社會價值最大化及利潤效益最大化。鑒于此，筆者以新會計準則為基準，從存貨計價及固定資產來展開稅收影響的機制分析，旨在提升資金運行效率，增強新常態下商貿企業的盈利水平。

關鍵詞：商貿企業；新會計準則；影響研究；稅收

基于現行新會計準則得知，納稅人選擇合適的會計核算方法，來降低所繳納的稅額的行為隸屬于商貿企業財務管理的行為。在目前國家稅法體制中，商貿企業在生產經營活動中往往面臨著多樣化的納稅方案，如采用低稅率、稅收優惠等多重方式。為更加行之有效的發揮會計核算在納稅影響的作用機制，筆者以稅收負擔最小化為核心目的，從存貨及固定資產兩個視角來展開新會計準則對納稅的影響機制研究[1]。

一、存貨計價的選擇對納稅的影響研究

一般在使用存貨計價來進行納稅統計時，其中就必須要考量商貿企業在受物價不穩定的情況等因素下的作用[2]。詳細因素有以下幾種情況：

（一）以實行比例稅率的情況下，抉擇出存貨計價方式，首先在不斷變化的物價因素前提下需要實地考察其影響力。如原材料的價格一直在上漲的趨勢下，運用了先進先出的核價方法，期貨成本就會下降，這期的銷售貨品成本就會提升，期貨所交的稅額基數相比較少些，因此實現減少納稅的負擔，提升利率的空間。在這一階段，如果采用先進先出的計算方法，會在一定程度上增加商貿企業的稅收金額，影響商貿企業的經營利潤。

（二）運用加權平均方法來對存貨進行核算價格的應用狀況需要發生在累積稅率的情形下，此時可有效降低商貿企業的經營賦稅。這主要是由于材料等存貨在各期中產生的成本均為平均，從而使得各期產品的利潤更加趨向于均衡，不會導致出現的利潤峰值而出現的高稅值，避免稅收負擔增加而衍生收益瓶頸。

（三）商貿企業在進行選擇存貨管理時，需要結合商貿企業所處的周期進行選擇會計核算方法。當處于免稅期時，所獲取的免稅總額與商貿企業所產生的經營利潤呈現出正比例的相關關系，此時商貿企業可通過采用先進先出的方法來進行材料價格的核算，減少當期的攤銷金額，從而來實現利潤的增加。反之理解，處于納稅期的商貿企業，則應選擇加權平均法（因新準則已取消后進先出法，退而求其次選擇加權平均法）來進行材料費用的核算，從而來減少稅收負擔，增加營業利潤。

二、固定資產折舊的確認對納稅的影響研究

針對固定資產，采用不同的折舊運算方式，所繳納的納稅金額也存在明顯的差異，在選擇時應注意三個維度的因素[3]。

（一）通貨膨脹的影響

結合新會計準則要求，歷史成本是衡量商貿企業資產的計價方式。考慮到通貨膨脹所帶來的影響，則商貿企業在回收成本時將發生不同程度的貶值現象，無法按照現行市場價格進行資產回收。在此，如果采用在固定資產時采用加速折舊的方法，則將明顯縮短回收的周期，使得折舊速度變得更快，從而可以獲取更加多的抵用稅額及更長的納稅交付周期，變向的增加商貿企業經營利潤，產生“節稅”的典型功效[4]。

（二）時間價值的影響

當商貿企業固定資產處于不變的狀況下，無論折舊年限或者折舊方法呈現出多大的差異變化，所獲取的折舊金額均維持在一個相對固定的價值節點。然而受時間價值的影響，資金的價值會隨著折舊方法的選擇不同而出現明顯的差異，從而影響商貿企業稅收金額。因此，在衡量商貿企業納稅收益時，需要沿用動態收益的方式來進行分析，在銀行利率基礎上進行折舊額的貼現，選擇最優化的現金折舊方法來進行固定資產的折舊。

（三）稅收機制產生的影響

若商貿企業各年所繳納的稅率維持在固定的基準下，采用加速折舊方法來進行折舊比較有利。這主要是由于加速折舊方法在固定資產投資中最初月份所獲取的折舊金額相對較多，后續折舊金額呈現出下滑趨勢，從而來間接獲取納稅延期的具體效應，簡而言之相當于在開始年份中獲取了一筆較高金額的無息貸款。

當商貿企業經營至納稅金額或稅率較高的水平時，采用平均年限的方式將產生明顯的優勢。這主要是因為稅率高低與商貿企業延緩納稅的所產生的收益呈現出正比例的相關關系，商貿企業所繳納的納稅稅率越高，則后續所產生的納稅金額越多，一旦超出商貿企業盈利的基準，則將帶來較大的稅收負擔。鑒于此，在未來稅率越來越高時，需要針對不同的折舊方式進行對比分析，分析各種方式所產生的納稅金額及盈利水平，從而為正確的核算機制及納稅方法進行綜合評估，做出合理的選擇。

當商貿企業采用累積稅體制時，經營中所產生的過高利潤則將會直接引起稅率的直接提升，從而在一定程度上增加商貿企業的利潤負擔，因此需要全面考慮，進行不同對比分析后，采用可視化的分析方法來做出最終的結論。

三、結束語

當前中國經濟發展已步入新常態的發展階段，政策傾向性在經濟發展中的作用將逐步顯現，商貿企業稅收影響受不同行業、地區差異性的影響將日趨增加，因此商貿企業應基于現代新會計準則為基準，在納稅籌劃中應根據自身不同的運維狀況來選擇適合的會計核算方法，力爭實現盈利空間的不斷拓展，實現資源的優化配置，獲取良好的經濟效益及社會價值，促使商貿企業實現長期發展。

參考文獻：

[1]祁莉，黃邁.《小商貿企業會計準則》特色淺析[J].合作經濟與科技，2015（04）：12-16.

[2]安煜琪，王曉云.新會計準則對商貿企業納稅的影響[J].才智，2013（09）：42-45.

[3]郭娟.商貿企業會計和稅務會計分離的原因及模式選擇[J].內蒙古煤炭經濟，2017（15）：24-26.

[4]韓金岑.加強商貿企業納稅管理 建立內部稅務會計[J].中國集體經濟，2017（28）：33-38.

（作者單位：廈門信息集團商貿有限公司）endprint