基于營改增背景下分析企業(yè)財(cái)稅的影響及對(duì)策研究

王玉洪

摘要：營改增稅制改革以來，對(duì)于微小企業(yè)的扶持力度極為明顯，部分企業(yè)得到快速發(fā)展的基礎(chǔ)條件，尤其第三產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)快速發(fā)展的趨勢(shì)。但是在營改增落實(shí)階段依然對(duì)部分企業(yè)產(chǎn)生了一定負(fù)面作用，本文就此進(jìn)行分析，同時(shí)提出營改增背景下企業(yè)應(yīng)對(duì)新稅制的策略，旨在提高企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅不利影響的能力。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)財(cái)稅；對(duì)策分析

一、營改增的背景

“營改增”是我國重要的稅制改革，從2011年起，我國政府將原有的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅。2015年起將不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)以及金融業(yè)全部歸納為增值稅收繳范圍內(nèi)，截止到目前實(shí)行增值稅的行業(yè)包括：服務(wù)型行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等。營改增的全面推廣，能夠?qū)ξ覈牡谌a(chǎn)業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用，并且對(duì)微小企業(yè)而言獲得了更多的發(fā)展空間。但是從增值稅實(shí)施以來也表現(xiàn)出對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)稅的部分影響，進(jìn)而本文在此方向上進(jìn)行研究，為現(xiàn)代企業(yè)提供針對(duì)“營改增”不利影響的對(duì)策建議。

二、“營改增”對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)稅的影響

（一）營改增對(duì)企業(yè)財(cái)稅的積極影響

營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惖倪^程中，現(xiàn)代企業(yè)得到稅賦壓力的減緩。增值稅在稅率設(shè)計(jì)中明確了11%和6%兩個(gè)檔次，減輕了一般納稅人負(fù)擔(dān)。對(duì)小規(guī)模企業(yè)納稅從5%營業(yè)稅，降為3%的征收稅率，進(jìn)而緩解了現(xiàn)代企業(yè)的賦稅壓力。此次稅率調(diào)整為多數(shù)微小企業(yè)提供了發(fā)展良機(jī)，企業(yè)效益得到明顯提升。同時(shí)在營改增的作用下現(xiàn)代企業(yè)開始尋求多元化經(jīng)營模式的拓展，進(jìn)而完善了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)我國整體經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展具備較高的實(shí)用價(jià)值，而企業(yè)自身對(duì)于競爭激烈的市場環(huán)境也具備了更高的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（二）營改增對(duì)企業(yè)財(cái)稅的消極影響

營改增的實(shí)施雖然對(duì)多數(shù)企業(yè)起到積極作用，但是在推廣過程中也存在一定的不利影響。一方面，部分企業(yè)無法開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)賦稅并未得到相關(guān)政策的支持。另一方面，部分行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額過少，無法遞交抵扣條件，反而增加了稅賦。此外，增值稅與營業(yè)稅的計(jì)稅方式存在根本差異，多數(shù)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的階段存在困難。雖然部分企業(yè)培養(yǎng)了自身的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，但是對(duì)于微小企業(yè)而言無法承擔(dān)更多的人員開支，因此在增值稅的計(jì)算中，也相對(duì)缺乏操作能力。

三、營改增背景下企業(yè)應(yīng)對(duì)新稅制的策略

（一）賦稅增減情況的詳細(xì)分析

營改增的稅制改革對(duì)部分企業(yè)產(chǎn)生不利影響，要想從根本上規(guī)避不利因素，必須從全面的分析中，掌握企業(yè)自身的賦稅情況，進(jìn)而完善企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)優(yōu)化配置。一方面，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是營改增的主要減免賦稅的方式，那么企業(yè)必須對(duì)自身的營業(yè)額比例進(jìn)行分析，進(jìn)而規(guī)避數(shù)額過度產(chǎn)生的賦稅增加情況。另一方面，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額的分析結(jié)果，作為企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)條件，如果順利獲取專用發(fā)票，便能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣，相反則無法抵扣。因此，企業(yè)需要對(duì)供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票進(jìn)行檢查，進(jìn)而為企業(yè)提實(shí)現(xiàn)供抵扣的基礎(chǔ)，規(guī)避不減反增的稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）向政府申請(qǐng)財(cái)政扶持

我國推行營改增稅制階段，考慮到部分企業(yè)在短期內(nèi)賦稅增加的情況，特別制定了部分扶持政策，以便維持這些企業(yè)的常規(guī)經(jīng)營，也是為營改增稅制的落實(shí)提供緩沖階段。因此，企業(yè)為度過短期困境，也可以向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)財(cái)政扶持。但是扶持政策僅為階段性補(bǔ)助，如果企業(yè)長期依賴國家扶持，自身的競爭力也會(huì)不斷降低，那么為了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，應(yīng)當(dāng)在能夠進(jìn)行維持的階段盡量避免向有關(guān)部門申請(qǐng)。盡量通過企業(yè)自身的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，來提高應(yīng)對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的賦稅問題，進(jìn)而才能在競爭激烈的市場環(huán)境中保持較高的核心競爭力。

（三）申請(qǐng)一般納稅人資格

營改增背景下，企業(yè)申請(qǐng)一般納稅人的條件放寬。依據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)條例，納稅人在500萬以下的銷售額時(shí)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為一般納稅人。那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用這樣的優(yōu)惠政策，根據(jù)自身的納稅憑證進(jìn)行針對(duì)性的計(jì)算，以便獲得一般納稅人的相關(guān)資格，減少企業(yè)納稅的范圍，以及降低相關(guān)的稅率。

（四）選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)

營改增之后，企業(yè)在與其他商業(yè)體合作的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)盡量增加與一般納稅人企業(yè)的合作，進(jìn)而通過該企業(yè)享有的增值稅專用發(fā)票，降低企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)。因此，企業(yè)在選擇采購商時(shí)，首先需要明確該企業(yè)是否具備一般納稅人資格，然后再選擇與之合作以及進(jìn)行物資采購。如果采購環(huán)節(jié)中無法選擇與一般納稅人企業(yè)合作，也應(yīng)當(dāng)盡量選擇小規(guī)模納稅人。并同時(shí)以獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的條件為基礎(chǔ)，向小規(guī)模企業(yè)提出專用發(fā)票的索取，進(jìn)而通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，降低企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)，保障自身利益的優(yōu)化配置。

四、結(jié)語

本文基于營改增的背景下，從積極作用與消極作用兩個(gè)方面分析了“營改增”對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)稅的影響。針對(duì)營改增的消極作用提出解決對(duì)策，包括：賦稅增減情況的詳細(xì)分析，向政府申請(qǐng)財(cái)政扶持，申請(qǐng)一般納稅人資格，選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，以及通過外包服務(wù)方式合理避稅。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：昆明佳達(dá)信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）endprint