稅務稽查“三非”業務外包的實踐與探索

蘇州工業園區會計服務外包示范基地

稅務稽查“三非”業務外包的實踐與探索

蘇州工業園區會計服務外包示范基地

作為市場與行業間的服務需求對接平臺，蘇州工業園區會計服務外包示范基地（以下簡稱“示范基地”）以蘇州工業園區地方稅務局（以下簡稱“園區地稅”）承接全省稅務稽查管理改革配套辦法制定工作為契機，雙方攜手開拓創新，充分發揮專業服務機構專業技能，積極探索和實踐稅務稽查非執法、非程序、非涉密業務會計服務外包（以下簡稱“三非”業務外包）新模式，深入推進稅務稽查工作轉型升級。

一、背景

“三非”業務外包，就是在稅務稽查工作中，稅務機關將非執法、非程序、非涉密業務采用標準化模式進行外包，引入符合條件的專業服務機構，根據工作內容和要求提供各類專業的、輔助的會計服務及其他專業服務。示范基地與園區地稅通力合作，提出“借力引智”、“借船出海”的全新工作理念，建立將稅務稽查工作中的“三非”業務實施標準化會計服務外包的全新工作模式。

推出“三非”業務外包是園區經濟轉型發展的內在需要。隨著園區社會經濟的穩步發展，社會分工和專業化程度不斷提升，新模式、新問題層出不窮，稅務稽查工作面臨高度的復雜性和諸多不確定性，越來越多的業務問題需要稅收以外的專業知識的輔助才能有效解決。示范基地是一個開放的合作平臺，其政府推動、行業參與、市場運作、合力創新的全新模式，可以為有效實現服務園區轉型升級與“二次創業”、中介服務專業化水平的提升創造有利條件。

推出“三非”業務外包是推動政府職能管理方式轉變、促進社會管理創新的必然需要。園區借鑒新加坡經驗，一直保持著“小政府、大社會”的格局。但開發建設20余年以來，隨著社會經濟的不斷發展，園區各個職能部門均面臨著在人少事多的情況下如何加強政府管理、提高社會管理水平的難題。通過示范基地創新業務的拓展，推動政府部門拿出部分行政管理、行政咨詢類業務，借助專業服務機構專業力量，以政府推動、部門協作、行業參與的方式，為廣大企業更好提供服務，可以加快推動政府職能管理方式、社會管理服務模式的創新與轉變。

二、做法

（一）統籌規劃，積極創建“三非”業務外包工作機制

1.防范風險，明確服務外包要素。示范基地積極配合園區地稅就“三非”業務外包工作可能存在的潛在風險，如涉密風險、責任風險、業務風險等進行分析，并通過明確外包主體、客體、業務范圍、服務程序等多個要素進行風險防范。

2.規范引領，強化外包制度建設。園區地稅制定出臺了《稅務稽查非執法、非程序、非涉密業務會計服務外包工作管理辦法》，為“三非”業務外包工作的開展提供了依據和規范。在制度執行中，示范基地切實加強與園區地稅的緊密合作，發揮協作優勢，提升工作效能；園區地稅部門則利用示范基地行業平臺的相關資源,對專業服務機構進行預篩選；雙方聯合發布外包項目公告、召開業務發布會、宣傳工作動態，固化了合作流程，實現資源共享。

3.加強總結，推動業務全面推開。在2013年6月和10月先后召開兩場“三非”業務外包業務發布會后，示范基地積極跟進業務推進情況，邀請最終入選的會計師事務所編寫業務規程，規范業務流程，并將該業務作為一項服務外包創新業務，納入到創新業務操作規程匯編中，多次開展創新業務政策宣講會，實現創新業務的全面推進。

（二）組織實施，深入推進“三非”業務外包工作

通過示范基地與園區地稅多年來的探索和實踐，目前“三非”業務外包主要涵蓋了專項審計類和專業引智類業務外包兩大工作。

1.專項審計類業務外包。是指稅務機關在進行案件查處或其他企業涉稅問題處理過程中，根據實際需要，采用稅務機關委托模式，將企業的特定涉稅事項、指定業務內容或指定期間的財務數據核查進行外包，以拓展檢查的深度和廣度。

近年來，園區地稅主要開展了醫療和駕培行業專項涉稅風險審計業務外包、房地產行業土地增值稅專項涉稅審計、制造行業成本項目專項審計、固定資產建筑物造價評估、所得稅成本核查等各項專項審計等。從2012年到2014年，園區地稅通過上述審計合計查補稅款超4000萬元，涉及土地增值稅、所得稅、房產稅等多個稅種。2016年，園區地稅進一步借由專業服務機構開展標準房基準價格評估和單套存量房交易爭議評估，僅截至2016年11月底，系統內就已調整成交價格偏低房屋2萬余套，調整稅額81453余萬元，對84套房屋進行單套爭議評估，有效緩解了納稅人對于核定計稅價格的爭議矛盾。

2.專業引智類業務外包。主要包括業務培訓與研討、第三方數據服務、涉稅風險指標模型建設等。示范基地及其成員機構通過發揮專業知識、經驗等手段，協助稅務機關提升工作質效。示范基地配合園區地稅推進“涉稅中介服務誠信管理系統”建設，于2014年成功上線涉稅中介機構信息采集平臺，實現示范基地網站與地稅中介機構評價網站的對接。基地內的普華永道會計師事務所與園區地稅局合作，對園區內五百強企業開展了涉外業務稅收專項培訓，深入分析跨國企業涉外稅收問題。基地內的中瑞岳華稅務師事務所與園區地稅局合作建設房地產行業涉稅風險模型，合作開發了3大類共26個指標。

三、成效

“三非”業務外包工作是對“購買服務、專業引智，借助‘外腦’，減負增效”創新模式的有效運用，一是有利于強化稅務稽查執法主體地位，明確了執法為核心、外包為輔助的模式；二是有利于充分發揮專業服務機構的專業技能，為政府部門借力引智提供了可靠途徑；三是有利于彌補稽查力量的不足，突破人力資源瓶頸，將有限的稽查資源優先應用于高風險點，提高稅務部門管理效率和服務效益，加快推動政府職能管理方式轉變；四是為示范基地成員機構與政府職能部門以及企業間的業務聯系和對接開辟了新路徑。

“三非”業務外包的開展得到了政府部門和社會的廣泛認同。2013年，其作為江蘇省稽查系統的一項亮點工作，獲得了省地稅局領導的高度重視，并向全國、全省大力推廣；當年11月，省局和總局網站先后發文，對“三非”業務外包模式及相關工作成果予以充分肯定。2014年9月，省地稅系統稽查會計服務外包工作推進會在園區召開。會議期間，省地稅局與會代表參觀了示范基地，對雙方合力開展“三非”業務外包創新探索給予了高度評價。2014年11月，在園區地稅的宣傳和協調下，常州地稅也首次啟動“三非”業務外包，并借助示范基地平臺召開業務發布會，35家示范基地成員機構踴躍報名。這是區外政府部門首次借助示范基地進行業務發布，不僅是“三非”業務外包實現全省推廣運用的一次有益探索，更是示范基地持續擴大自身影響力，推動自身“走出去”和機構做精做專的有力證明。2015年，常州地稅再度借助示范基地成員機構資源開展“三非”外包業務。

四、啟示

“三非”業務外包的推廣運用，離不開以下三方的互相配合：

一是行業協會和行業服務平臺主動加強與政府職能部門間的聯系溝通，建立雙方之間的互信，逐步實現相互間的良性互動關系；建立健全外包業務的業務規范和操作規程，使外包業務制度化、規范化。

二是政府職能部門發揮組織、引導、保障作用，進一步能夠把該交給社會管理的職能向專業服務機構轉移，廣泛動員專業力量，集中專業資源，形成社會合力，增強社會管理的開放性和互動性。

三是專業服務機構抓住政府職能轉變機遇，積極參與，合理議價，公正執業，保質保量完成外包業務，做精做專政府購買服務，充分積累社會管理方面的新經驗，為廣泛開展第三方評估和社會監督工作打下基礎。

編者按

為貫徹落實黨的十八屆五中全會精神，踐行創新、協調、綠色、開放、共享發展理念，按照《注冊會計師行業“創新服務年”主題活動實施方案》部署，中國注冊會計師協會制發了《關于征集注冊會計師行業創新服務案例的通知》（會協〔2016〕37號），在全行業組織開展了創新服務案例的征集工作，得到了各地注協和會計師事務所的熱烈響應，共收到各地報送的創新案例212個。這些案例反映了廣大會計師事務所及注冊會計師協會創新服務、創新管理的實踐經驗和有益做法，我們特在本刊開辟“行業創新服務案例”專欄，選優編發，供大家學習借鑒。