中小企業利潤操縱及治理問題研究

張云華

摘要：中小企業現在已經是我國經濟發展的重要推動力，然而中小企業利潤操縱的現象卻十分普遍。雖然其動機各不相同，但主要為了避稅以及追求利益最大化。企業運用長期掛賬、提前或遞延確認收入、調節資產減值等方式對利潤人為操縱，擾亂經濟市場。凈化中小企業投資環境，僅靠現行相關法律的規定還不夠，要強化中小企業內部控制制度，不斷加大對中小企業違法行為的處罰力度。文章分析了中小企業利潤操縱的現狀及所存在的一些問題，并提出了針對不同的利潤操縱手段采取的治理措施。

關鍵詞：中小企業；利潤操縱；會計準則；操縱方法；治理措施

財政部2006年2月頒布的《企業會計準則——基本準則》第八章第三十七條中對利潤的定義，“利潤是企業在一定會計時期的經營成果。利潤包括收入減去費用和的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。”目前，理論界對利潤操縱的概念有兩種觀點。廣義上來說，利潤操縱是企業管理層因處于某種原因，以公開信息作為媒介，通過各種合法或者非法的手段來調節企業財務利潤。狹義上來說，利潤操縱是在會計制度允許的條件之下，通過目的性明確來調節公司盈余的行為。本文是對廣義下的利潤操縱進行研究。

一、中小企業利潤操縱的動機

不同企業管理層通過利潤操作都是為了達到自己特定的目的。不同的企業由于自身特質、外部環境的不同自己所預期到達的目的也就不同，不過通過分析中小企業進行利潤操作的原因主要有以下三點。

（一）避稅動機

在西方有句名言，只有死和納稅是不可避免的。企業所得稅是在企業利潤基礎上的，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，應納稅所得額乘上企業相對應的稅率得出應當繳納的稅額?，F階段，所得稅對于中小企業而言仍是一筆較大的支出，因此一些企業為了減少稅額，盡可能的增大公司的經營資本、營業利潤，便會通過各種人為手段來“壓縮”利潤。

（二）享受稅收優惠政策

我國稅法對企業稅收上有許多的優惠政策，譬如企業如果發生年度虧損時，可以用下一納稅年度的所得彌補，以此類推可以一直延續五年，如此一來有些企業就以制造虧損來免交所得稅。企業為了爭取更多優惠稅收政策就會進行利潤操縱。

還有一些地方政府為了更好地招商引資，促進地方經濟發展，鼓勵更多的優秀企業建廠投資，以稅收為前提，給予企業一定比例的政府獎勵資金，這樣企業為了獲取更多稅收獎勵人為進行利潤操縱。

（三）企業經營者追求利益最大化

中小企業一般都追求投資短期內追求利益最大化，企業管理者作為企業管理的主體，企業的財務的各項指標也是對管理者的考核，這可能影響到管理者的公司地位，所以有些企業的管理者為了自身的業績有所提升，就可能在會計報表上做一些修改，通過人為的一些改變而使得自己業績擴大，在公司的職位也就得到晉升。利潤的多少也會直接影響到管理者的薪金，因此企業的管理者為了追求自身利益的最大化，企業管理者往往會盡可能的進行利潤操縱。

二、中小企業利潤操作的主要方法

（一）應收賬款長期掛賬

應收賬款對企業主營業務來說是沒有現凈流入的，如果不能及時收回，即使企業銷售完成了，企業計算出來的利潤仍然是賬面利潤并不是實際利潤。應收賬款是對企業非常重要的一項款項，能否及時收回也是企業經營業績的一項重要指標。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規定應轉入壞賬準備并計入當期損益，從而使利潤減少。一些中小企業有的為了虛增利潤甚至會虛開應收賬款科目，這種銷售無法取得現金，因此當企業出現這些現象時，應收賬款的金額就會增加，表現在財務指標上，一方面體現為應收賬款占流動增產的比重增加，另一方面還可能體現為應收賬款周轉率的降低。

企業應當定期或者每年年終終了，對應收賬款項進行檢查，預計各項應收賬款可能發生的壞賬，對沒有把握能夠收回的應收賬款，計提有關還賬準備，壞賬準備金的提取方法、提取比例等由企業自行決定。而在我國，目前大多數中小企業都采用應收賬款余額百分比計提壞賬準備金，所以改變應收賬款壞賬比例就成為調節利潤的“法寶”。企業為了虛增利潤，本應該根據應收賬款的賬齡長短來計提壞賬準備，明知有些應收賬款應該變成壞賬，但仍掛在應收賬款上不作處理。企業的應收賬款占總資產的比例比較大，利潤也就會越大。

（二）提前或遞延確認收入來變更利潤操縱

收入作為衡量企業的財務的一項重要指標，因此很多中小企業會在企業的收入情況上粉飾，達到利潤最大化或者最小化的人為操縱，從而影響整個企業的利潤狀況。正常情況下，企業應該在交易已經完成之后才能確認，但是企業會提前確認收入或者遞延確認收入兩種方法來進行利潤操縱。如果當本期財務業績沒有到達理想狀態時，那么不少企業就會將收到的對方預付款立刻確認到收入中，等到下期的貨物發出時候就不做任何的處理，如此一來本期的收入就會虛增，企業的業績也就變得“漂亮”。遞延確認收入則是與提前確認相反，當企業本期收入比較充裕并且預計未來收入將有所下降的時候，則會把當期的收入不做處理而是遞延到下期之后再確認，使得企業的收入比較平穩發展。這兩種方法都會對企業的利潤進行人為操縱，并且也是當今中小企業中比較常用的一種方法。

（三）利用資產減值準備

準則對八項資產減值的確認，計量等都做了相關規定，但是仍沒有特別明確的依據，這給企業的選擇空間很大，八項準備中頻繁被用來利潤操縱的有壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、無形資產減值準備這幾項。在壞賬準備中，計提方法多數由企業自己確定的，會計人員一般會根據自己主觀職業判斷和利益驅動方向來確認壞賬準備的計提比例，企業往往會調整壞賬比例來達到虛增或虛減利潤的目的。同樣，在計提存貨跌價準備的時候有許多種方法，雖然會計準則給了相關的解釋但沒有一一明確，選擇不同的方法都會造成企業會計信息失真，通過計提方法的改變來進行利潤操縱。減值損失的提前與推遲給利潤操縱提供很大的空間，比如，企業可以在盈利年份計提較多的減值準備，以備在預期虧損難度轉回減值損失，扭轉盈虧。有部分中小企業通過資產減值準備來進行利潤操縱，虛增利潤，擺脫企業虧損的困境，特別盈利較低的企業，就會利用資產減值準備來操縱利潤，因為盈利和虧損的金額都不大，能夠將虧損變成盈利的局面。endprint

三、治理中小企業利潤操縱的措施

（一）強化企業內部控制制度

良好的內部控制制度是對企業的各項經濟事項有效控制，保證會計信息真實有效，防止利潤操縱的重要防線。首先，建立完善的企業內部制度是非常有必要的，譬如進行定期盤點，對企業內部的賬賬、賬物一致有了一定的保證。其次，建立和完善企業內部憑證制度也是重要的內部控制方法，憑證的真實性直接影響到企業會計入賬、會計信息的真實性，也讓稽查部門對企業的財務狀況有據可尋。最后，應該建立嚴格的內部稽查制度，對企業的賬簿和企業人員都應該有審核標準。在企業管理體制上也應該不斷的創新，使得企業會計人員能夠依法行使自己的權利，不篡改賬簿等。

（二）建立健全會計準則和相關法律

企業利潤操縱問題的出現，必然與國家的會計制度和法律不健全有著密不可分的關系。首先，會計準則給企業會計人員很大的選擇空間，因此會計法規應該將一些含義定義的模糊、不明確的，用更具有操作性的法律用語完善。這樣能夠縮小利潤操縱的空間，減少利潤操縱的行為。其次，法律法規應該對會計利潤操縱的責任人應當承擔的法律責任有明確的劃分，健全與利潤操縱有關的人員的職責處罰和責任追究，加大處罰力度。最后，在稅法上面，應當對中小企業的稅收提供更多的優惠政策。只有健全完善的法制法規，做到對企業利潤操縱行為的治理有法可依，使得企業的會計信息真實，對企業利潤操縱行為有著震懾作用。

（三）加大對中小企業違法行為的處罰力度

根據我國的刑法、會計法、稅收征收管理法等相關的法規可以看得出，我國對違法的行為的處罰力度還是比較輕的，但仍存在很多不惜違反法律規則進行利潤操縱行為，主要原因也是利益大于處罰的成本，因此加大處罰力度對打擊企業利潤操縱有一定作用。所以提出以下建議，一是增加處罰的種類額度。避免嚴查輕罰的情況，使得企業違法成本增加，無利益可圖。二是加強對企業內部人員的處罰力度，需要對要求造假的負責人更為嚴重的處罰，以減少利潤操縱的現象發生。

四、結語

利潤作為衡量企業財務的一個重要指標，無論在國內外，企業利潤操縱現象都是非常嚴重的。利潤操縱現象如此猖獗的原因必然與我國的會計準則、法律法規不完善有很大的關系，近年來，準則與法規與也不斷與國際靠攏，特別是“一帶一路”戰略的實施，更需要不斷完善法律規范，縮小會計制度的不確定性，給與更多的明確和可操作性準則，加強企業會計人員自身的技術與素質水平，對于中小企業的稅收政策也要有更多優惠政策出臺，縮小利潤操縱的空間，維護社會穩定，促進國家經濟繁榮富強。

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（作者單位：江蘇廣源包裝有限公司）endprint