建筑業全面“營改增”對遼寧財政的影響分析及對策研究

◎包紅霏 王煜垚

建筑業全面“營改增”對遼寧財政的影響分析及對策研究

◎包紅霏 王煜垚

建筑業全面“營改增”實施后，遼寧省建筑企業從納稅規模到納稅步驟、稅務結構等方面都發生了較大變化。本文從遼寧省的視角出發，研究建筑業“營改增”給遼寧財政帶來的影響，進而就相關問題提出應對措施，以便能更好適應新稅制要求和現代管理的要求，促進遼寧經濟實現轉型升級和平穩有序發展。

遼寧省 建筑業 “營改增” 財政

在全國范圍內實施“營改增”之前，遼寧省地方財政主要以營業稅為主，地方政府繳納增值稅的25%由地方財政所有；實施“營改增”之后，營業稅正式退出我國的財稅體制改革舞臺，原本征收營業稅的行業改征增值稅，從稅收額度上看，稅收收入減少。此外，國務院在增值稅的分配上提出中央與地方的分配比例由改革之前的75%∶25%改為中央分享增值稅的50%，地方分享其所上繳部分的50%，并將此作為“營改增”的過渡方案。作為征稅主體的地方政府，對地稅到國稅的變化，遼寧省政府失去了建筑業等產業部分稅源支撐，因此如何應對建筑業“營改增”給遼寧財政帶來的影響是目前亟待思考和解決的問題。

一、遼寧省建筑業與建筑強省對比分析

近年來，遼寧省建筑業快速發展，產業規模不斷擴大，吸納了大量農村轉移勞動力并帶動了關聯產業，為經濟發展、城鄉建設和民生改善等方面作出了重要貢獻。但也要看到，遼寧省建筑業與江蘇、浙江、山東等其他建筑強省相比仍處于劣勢地位。由表1可知，江蘇省2015年建筑業總產值為24786億元，遼寧省2015年建筑業總產值為5414億元，江蘇省2015年建筑業總產值比遼寧省多了近20000億元。由圖1可知，2013-2015年江蘇省、山東省建筑業總產值呈逐年增長趨勢，遼寧省建筑業總產值呈逐年下降趨勢。遼寧省建筑業總產值偏低，企業核心競爭力不強，許多本地大型施工項目由綜合實力較強的大型外埠建筑業企業承攬施工任務。

二、建筑業全面“營改增”對遼寧財政影響分析

地方財政收入中的稅收收入包含增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅等。從整體來看，稅源較為寬泛，稅收種類較多，單一稅種的變化對地方財政收入的影響有限，地方的財稅收入較為穩定。

圖1 江蘇省、山東省、遼寧省建筑業總產值對比

自從1994年分稅制改革以后，地方稅便成為地方財政收入的主要來源，由表2可知，2006-2015年，遼寧省地方各項稅收收入占一般財政預算收入的比重，基本保持在75%左右。由此可見，稅收對地方財政有重要的影響。營業稅收入從2006年的205.37億元上漲至2013年的657億元，2015年下降至471.3億元。雖然營業稅占一般預算收入的比重呈現下降趨勢，但仍保持在一個較高的水平。由于缺乏遼寧建筑業具體繳納的增值稅和營業稅稅金數據，本文用遼寧省各個行業總的增值稅和營業稅稅金來替代分析建筑業稅金的變化。

表2 2006-2015年遼寧省財政收入與稅收概況單位：億元

地方稅稅種數量繁多且稅源分散，本文選取六大主體稅種（增值稅、營業稅、企業所得稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅）的2006年和2015年兩年各稅種占稅收收入的變化。

通過圖2和圖3的對比可知，2006-2015年占稅收總額比重最大的是營業稅，2015年較10年前下降了6個百分點；增值稅下降了4個百分點；企業所得稅上升了3個百分點；城市維護建設稅和房產稅基本保持不變；城鎮土地使用稅上升了6個百分點。這表明，遼寧省財政收入來源正呈現多元化的發展趨勢。近年來，城鎮化建設正在有序地進行，城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、土地使用稅、耕地占用稅對稅收總額的貢獻都有大幅提高。但不難看出，營業稅收入仍是地方稅收的攻堅力量。

圖2 2006年遼寧省各稅種占稅收總額的比例

圖3 2015年遼寧省各稅種占稅收總額的比例

遼寧省的地方財政收入對稅收的依賴程度很高，尤其是營業稅，這充分表明了“營改增”改革對遼寧省的財政收入有很大的影響。另外，遼寧省稅源分散且稅種較為多樣，在征收、管理、周轉等方面都存在較高要求。

三、建筑業全面“營改增”遼寧財政面臨的問題

1.失去地方主體稅種優勢。增值稅是共享稅，按照中央和地方比例分享，由國家稅務局負責征收，營業稅主要由地方政府自行征收和監管，納入到地方財政收入。此次“營改增”改革，使占遼寧稅收收入近三成的營業稅被中央和地方共享稅種增值稅所替代，縮減了地方稅務局的征稅范圍，同時又拓寬了國家稅務局征稅的行業范圍，其最為主要的影響是致使遼寧地方失去了主體稅種的優勢，失去了其穩定的財源支持。

2.建筑業征管難度大。由于建筑業的行業特性，建筑企業資質良莠不齊、建筑施工地分散、跨省施工項目眾多、抵扣鏈條復雜等特點，使得建筑業稅源分布分散，造成在稅收的征收與計量上十分困難，加之改革后增值稅由國家地稅局征收，各省市間存在稅收標準不同、征收方式不同等標準不一的現狀，無形中加大了稅收工作的難度。

3.地方建筑業綜合實力較弱。建筑業是國民經濟的支柱產業，根據前文分析遼寧省建筑業仍然處于劣勢地位，監管體制機制不健全、工程建設組織方式落后、建筑設計水平有待提高、質量安全事故時有發生、市場違法違規行為較多、企業核心競爭力不強、工人技能素質偏低等問題較為突出，許多本地大型施工項目由綜合實力較強的大型外埠建筑業企業承攬施工任務，這些因素導致遼寧省建筑業增值稅稅源流失。

四、應對建筑業“營改增”不利影響的對策

1.大力發展地方財源。“營改增”后，營業稅被增值稅所替代，遼寧省政府為穩定財政收入，需要加大政策支持力度，吸引省外建筑企業落戶省內。針對外埠建筑企業在遼寧申辦具有獨立法人的子公司，遼寧省應該提供政策支持，設置綠色通道，協調工商、質監、稅務和金融機構，相關部門要協助辦理相關手續。外埠建筑企業在遼寧建立具有獨立法人的子公司與本地建筑業企業聯合承建工程，投標在評標中予以優先中標。外埠建筑業企業承接遼寧施工項目，要求以雇傭本地建筑工人為主進而提高就業率。

2.加強稅收征收管理。“營改增”作為財稅體制的一次重大改革，使增值稅的鏈條得以完善，政府相關部門應加強稅收的征收管理工作，建立健全稅收管理系統，完善納稅人的申報信息，對于納稅人的相關納稅事宜要有全面的記錄。納稅征管部門還需要定期組織部門人員進行學習，提高工作人員的工作技能，為稅收征管建立良好的人才基礎。

3.打造特色的建筑品牌。遼寧省的建筑企業未來有著豐富的發展機遇，在基礎設施建設、交通線路鋪設等方面大有前景，要為未來的工程承包，甚至是對外承包做好準備。可以打品牌差異化的戰略，以中高緯度地區的建設經驗，深化中高緯度建設的特色和優勢，強調建成建筑及設施的耐寒等適應能力，逐步形成自己的品牌形象。

五、結論

遼寧省政府應大力發展稅源，加強稅收征收管理工作，打造特色建筑品牌，掌握地方財政發展的主動權，克服改革帶來的不適應變化是現階段的重要課題。只有這樣，才能更好適應新稅制要求和現代管理的要求，提高建筑企業經營管理水平，促進遼寧省建筑行業更好地發展。

注：本文系2016年遼寧省財政科研基金項目“建筑業全面‘營改增’對遼寧財政深度影響分析及對策研究”（項目編號：16D003）；2014年遼寧省社科規劃基金項目“發展遼西北特色產業研究”（項目編號：L14DJL040）；2017年沈陽建筑大學項目“關于新型城鎮化與產城融合問題研究”（項目編號：2017103）

（作者單位：沈陽建筑大學商學院）

責任編輯：張永輝