建設企業營改增稅負增加影響因素及應對舉措

黃克宏

摘要：自從營改增改革在我國大力推行后，對很多傳統行業的發展均造成了不同程度的影響，建設企業屬于建筑行業自然也受到一些影響。營改增的全面實施一定程度上標志著我國的稅收管理水平已經發展到了一個新的階段，同時實施營改增改革也反映出我國在發展稅收管理方面取得的進步。但是許多企業并不能立即適應和熟悉營改增改革后帶來的一系列改變，因此本文就建設企業營改增稅負增加影響因素進行了探討和分析，并提出了相應的應對舉措。

關鍵詞：建設企業 營改增 稅負影響 措施

我國各行各業的企業近年來隨著社會經濟的快速發展和經濟體制的不斷變革創新，時刻面臨著不同的挑戰和市場壓力。最為明顯的就是營改增全面實施后，各大企業內部經營上面臨的改變和內部動蕩。對于企業來說，不管是對國營、私營還是大中小型企業由國家政策改變而引發的動蕩是企業面臨的最大的挑戰。因此企業要想有效地化解風險，面對挑戰最好的辦法就是及時了解和熟悉國家頒發的一系列新政策，迅速認清新政策并在短時間內盡可能地適應，在新政策對企業發展影響充分全面認知的基礎上，探索出科學合理的應對措施。

一、營改增背景下建設企業稅負增加的影響因素

（一）稅負有可能增加

全面推開營改增試點的首要目標，是確保所有行業稅負只減不增，但這不等同于所有企業稅負只減不增。試點中，也有建設企業反映稅負上升。國家稅務總局數據顯示，試點全面推開一年來，營改增兌現了新增四大行業及其下屬26個小行業稅負只減不增的承諾，但四大行業新增的1000多萬戶納稅人中，仍有超過1個百分點的企業在目前階段出現不同程度的稅負上升。

建設企業如果從盈利角度理解的話，可以歸為微利行業，早在2011年國家就對建筑行業的具體產值利潤進行了公布，僅為3.55%。但是建筑行業增值稅的稅率卻高達11%，這一明顯過高的稅率給建設企業帶來了巨大的壓力。但并不是所有建筑企業都會面臨稅負增加。首先，建筑業增值稅小規模納稅人，以及一般納稅人選擇簡易計稅方法的，按照3%征收率征稅。由于增值稅屬于價外稅，在計稅時只按不含稅價計算增值稅，同等條件下，實際稅負僅有2.91%。同時，月銷售額在3萬元及以下的小規模納稅人，在規定時間里免征增值稅。而對于銷售額在500萬元以上的一般納稅人，稅率雖然提升，但營改增后小到一包水泥、一根鋼筋、簡易工棚，大到施工機械產生的進項都能用來抵扣，實際稅負很有可能是降低的。

舉例來說，一家建筑企業某月共取得施工價款600萬元，營改增前它應繳納營業稅600萬×3%=18萬元。營改增后，該企業購買的水泥等原材料不含稅價300萬元，按照17%的稅率計算可抵扣的進項稅51萬元，因此他需要繳納的增值稅為600÷（1+11%）×11%-51萬=8.5萬元，其稅負是下降的。

（二）可抵扣比例較低

建設企業由于其特殊的性質，導致成本結構中人工成本占比較高，但是人工成本并不能取得進項稅，使得建設企業的可抵扣費用受到了很大的限制。但是如果單方面的提高建設企業的成本有機成本構成，又會造成企業資本中生產資料的成本占比過大，使建設企業的成本結構失去平衡。據測算“營改增”后當可抵扣比例超過約70%時，毛利率上升；當可抵扣比例低于約70%時，毛利率下滑。抵扣制是增值稅的核心，因此生產資料成本比例增加對于資本有機構成占比高的建設企業來說，可以有效地降低增值稅稅負；但是生產資料成本比例增加卻會使一些資本有機構成占比較低的企業稅負加重。

（三）現存資產不能進行進項稅抵扣

建設企業工程施工在進行營改增改革之后，原有存在的原材料、機械設備、固定資產等存量資產，就變成有些建設企業的成本了，而這部分成本又無法進行進項稅抵扣，增加了企業的稅負壓力。雖然營改增中加入了對新版建設企業施工機械設備購買抵扣因素的考慮，但是由于實際操作中通常是一些大企業在實施營改增，而這些大型企業自身已經具備了完善的經營性資產，不存在設備購買抵扣。另外，大多數建設企業的存量資產都是在營改增稅務改革實施前就采購好的，營改增后，這些資金巨大的存量資產轉化為不可進行抵扣的企業成本，給建設企業的發展帶來極大的不利影響。

（四）部分成本支出無法獲得進項稅抵扣

由于建設企業的項目類型繁復、多且雜，造成一些項目無法獲得進行稅發票進而不能進行進項稅抵扣，導致建設企業的稅收增加。營改增后對于固定小規模納稅人的增值稅按照3%進行征收，由于建設企業中上游企業小規模的納稅人數量占比較多，有相當一部分的納稅人無法提供專項發票，導致部分款項無法進行抵扣；另外，建設企業在采購工程材料、生產資料時有些貨主會要求當面現金交易，也無法開具增值稅專項發票；而由于建設企業的財務人員在短時間內無法迅速適應新的稅收環境，沒有主動獲取增值稅專項發票的意識。

二、建設企業應對營改增背景下稅負增加的舉措

（一）努力獲取進項稅票

建設企業為了保證進項稅的順利獲得，應當對一般納稅人的合作進行篩選，即建設企業在選擇合作供應商最好選擇大供應商和能力相對較強能夠給企業開具增值稅發票的供應商。另外施工企業要做到嚴格控稅、納稅，通過制定嚴格合理的合同從源頭上控制稅收；合同的簽訂也是影響建設企業稅負增加的另一因素，為防止合同失效影響建設企業增值稅抵扣，企業在簽訂合同的同時，一定要保證企業的名稱保持一致，且分公司的相關項目部在簽訂合同時要以總公司的名義；發票的跟蹤管理也是建設企業需要重視一項影響因素，增值稅專項發票規定的開具時間即360天內必須進行抵扣，否則會失效影響企業的增值稅抵扣。加強建設企業的發票動態跟蹤管理，保證企業的所有進項稅都能夠及時的抵扣，從而避免建設企業產生不必要的浪費。

（二）提升成本結構抵扣比例

建設企業需要合理調整自身的產業結構，提升企業的成本結構抵扣比例，并通過拓寬企業的產品流向，進一步增加企業的高附加值業務，有效提高經濟效益。另外，建設企業在業務時可以適當地避免勞務成本較大的項目，從而獲得更多的進項稅抵扣，以此來降低成本費用。相關法律規定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。endprint

而在選擇材料供應商時也要選擇一般納稅人身份的企業，對于建筑企業而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進項稅，又可以抵扣25%的企業所得稅，合計可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。舉例來說，有2個供應商A、B，A（一般納稅人）：報價11.7萬元；B（小規模納稅人）：報價11萬。從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬×17%），從B處買，采購成本是11萬。從A處買，采購成本少1萬，相當于未來利潤多一萬，多繳企業所得稅0.25萬元。實際上，未來交稅時就少交1.7-0.25-0.7=0.75萬元，實際相當于公司多盈利0.75萬元。從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少1萬，少繳企業所得稅0.25萬元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當于多繳增值稅1.7萬，總計未來公司多付資金流0.75萬元。因此，從一般納稅人A處買更合算。

（三）強化稅收風險內部控制

營改增給企業帶來了不僅僅是會計核算體系的變化，財務人員面臨的則是一系列稅收核算轉化和業務處理的難題，如報稅、開票、納稅、認證抵扣等操作方面的變化，都是需要財務人員及時處理和消化好新舊稅制政策的銜接和變化，在賬務處理上很容易產生稅收風險。如由于財務人員在核算各類營業收入時沒有分別核算，導致被稅務機關從嚴征收帶來的稅收風險；財務人員發票使用不當引起的稅收風險；財務人員由于業務不熟練違規操作抵扣，被稅務機關加罰的稅收風險等。

（四）積極利用財政補貼政策

作為我國新時期稅務改革的重點，營改增的全面改革實施和相關行業、改革試點的政策，對建設企業在營改增的新稅收環境獲取利益有著直接的影響。建設企業要密切關注政策發布的一系列營改增最新政策，及時根據政策的變化調整企業的財務管理工作。建設企業要積極利用營改增改革期間的各項財政補貼政策，與政策同步才能保證財務工作的順利開展。并與相關的稅務部門建立高效的溝通機制，及時獲取最新的營改增稅務改革信息，且將的得到的相關資源有效利用起來，進而為企業在“營改增”改革中創造良好的基礎。

三、結束語

從建設企業的長遠發展來看，營改增改革不僅對整個建筑行業的市場發展有益，還提供良好的發展機會。但是營改增初期，大部分企業由于無法及時適應營改增后的各種改變，導致企業的發展受到了影響。因此，建設企業一定要時刻關注營改增的一系列新政策，并結合政策及時制定相關應對措施，平穩渡過新的稅收環境。

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（作者單位：湖南省郴州建設工程集團有限公司）endprint