淺談會計核算的謹慎性原則

□ 王維樂

淺談會計核算的謹慎性原則

□ 王維樂

會計核算的謹慎性原則，又稱穩健原則，是會計核算的一般原則，也是對會計核算工作提出的基本要求，是指會計人員在處理會計事項時，不要過于樂觀，要多考慮不利因素，充分估計到各種風險和損失，不得多計資產或收益，少計負債或費用，也不得設置秘密準備。

謹慎性原則要求財務人員在生產經營活動中，面臨不確定因素的情況下，保持必要的謹慎，根據實際情況做出合理的職業判斷。目前體現謹慎性原則的業務處理有三種：（1）應收款可以提取壞賬損失；（2）經批準可以采用加速折舊法；（3）存貨計價允許采用后進先出法。

1.應收款提取壞賬損失的會計核算

應收款壞賬準備是指債務單位撤銷、破產，依照民事訴訟確實無法追回，或債務人死亡，既無遺產可以清償，又無義務承擔人，確實無法收回的款項，要由鄉鎮業務主管部門審查確認，經成員大會或成員代表大會討論后作為壞賬核銷，因壞賬造成的損失計入其他支出。如果因有關責任人造成債權人損失的，應根據有關規定，酌情由其賠償，不能隨意列入壞賬核銷，任何人不得擅自決定應收款的減免。

【例1】外部李某欠本村款項1200元，因其死亡，不能收回，經成員大會討論通過，主管部門審查確認為壞賬予以注銷，會計分錄為：

借：其他支出—壞賬損失

1200

貸：應收款—李某

1200

【例2】財產清查中，發現庫存種子變質，賬面價值2000元，已投保，經確認由保險公司賠償1500元，其余列入壞賬損失，會計分錄為：

借：其他支出—壞賬損失500

應收款—保險公司1500

貸：庫存物資 2000

2.固定資產采用加速折舊法的會計核算

固定資產加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，是相對于傳統上的固定資產使用期限內平均折舊而言的一種折舊觀念，指在固定資產使用壽命內，為加速其資本投資回收態勢，以遞減狀態分配其成本的一種方式，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償，常用的加速折舊法有兩種，即雙倍余額遞減法和年數總和法。

固定資產加速折舊提足折舊后進行固定資產清理，借記“固定資產清理”科目、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目?，F以雙倍余額遞減法舉例：

雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每一期初固定資產賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產折舊的一種方法。計算公式如下：

年折舊率=2/預計的折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產賬面凈值×月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產的殘值收入，不能使固定資產的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期的最后兩年，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

【例3】某企業一固定資產的原價為10000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值400元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額為：

雙倍余額年折舊率＝2/5×100%＝40%

第一年應提的折舊額＝10000×40%＝4000（元）

第二年應提的折舊額＝（10000－4 000）×40%＝2400（元）

第三年應提的折舊額＝（6000－2400）×40%＝1440（元）

從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。

第四、第五年的年折舊額＝（10000－4000－2400－1440－400）/2＝880（元）

第一年的會計分錄為：

借：管理費用或生產

（勞務）成本 4000

貸：累計折舊 4000

第二年的會計分錄為：

借：管理費用或生產

（勞務）成本 2400

貸：累計折舊 2400

以此類推……

3.存貨計價采用后進先出法的會計核算

存貨后進先出法，是指在存貨的流動中計算銷售和耗費的成本時，以最后收進存貨成本作為最先付出存貨成本的原則，用以確定本期付出存貨成本總額的方法，依次類推（就是后面購進的先發出去，而先購進來的卻后發出去）。

【例4】某村3月份購進農藥100公斤，單價23元/公斤，5月購進農藥100公斤，單價25元/公斤，用銀行存款支付，會計分錄為：

借：庫存物資—農藥 4800

貸：銀行存款 4800

【例5】本村科技示范田種植小麥，領用庫存農藥50公斤，按后進先出法計算成本，會計分錄為：

借：生產（勞務）成本

—農業成本 1250

貸：庫存物資—農藥 1250

注：隨著我國經濟發展的國際化，會計也隨之和國際會計準則接軌，而后進先出法的核算方法，是后購進的先發出去，留下來的存貨根本不是實際的真實價值，要比實際價值低，不能真實地反映資產負債表日期末資產，背離了會計信息質量的要求。為了和國際會計準則趨同，已將后進先出法取消。

山東省莒南縣石蓮子鎮經管站）