控?zé)熞暯窍挛覈?guó)煙草消費(fèi)稅優(yōu)化研究

邱娟+朱殿勤

【摘 要】煙草作為一種特殊的消費(fèi)品，其所導(dǎo)致的負(fù)外部性受到各國(guó)的重視。我國(guó)政府控?zé)煹拇胧┲屑劝ㄒ恍┓嵌愂侄危舶ǘ愂帐侄危渲袩煵菹M(fèi)稅就是稅收手段。為更充分深入分析煙草消費(fèi)稅的控?zé)熜?yīng)，論文首先分析了征收煙草消費(fèi)稅的理論基礎(chǔ)，接著分析我國(guó)煙草消費(fèi)稅的現(xiàn)狀，最后給出優(yōu)化煙草消費(fèi)稅的政策建議。

【Abstract】As a special consumer goods， the negative externalities caused by tobacco are paid more and more attention by various countries. China's government tobacco control measures include not only some non tax means， but also tax means， in which tobacco consumption tax is tax means. For more deeply analyzing the full effect of smoking tobacco consumption tax， this paper firstly analyzes the theoretical basis of tobacco consumption tax， then analyzes the current situation of tobacco consumption tax in our country， finally gives the optimization recommendations of tobacco consumption tax policy.

【關(guān)鍵詞】控?zé)煟粺煵菹M(fèi)稅；稅收政策

【Keywords】tobacco control； tobacco consumption tax； tax policy

【中圖分類(lèi)號(hào)】F768.29；F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）11-0047-02

1 引言

煙草的生產(chǎn)消費(fèi)在為國(guó)家?guī)?lái)巨大財(cái)政收入的同時(shí)，也造成了一系列資源浪費(fèi)、環(huán)境污染、健康危害等問(wèn)題。世界各國(guó)普遍對(duì)煙草制品課以重稅來(lái)控制煙草制品的消費(fèi)。煙草消費(fèi)稅一方面具有間接稅的一般屬性，能夠通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到最終消費(fèi)者身上，可以達(dá)到控?zé)煹哪康模涣硪环矫妫瑹煵菹M(fèi)稅有利于提高財(cái)政收入，并在財(cái)政支出中專(zhuān)門(mén)用于控?zé)熁顒?dòng)，形成控?zé)煹牧夹匝h(huán)。因此，本文將從控?zé)熞暯菍?duì)我國(guó)消費(fèi)稅政策進(jìn)行研究。

2 征收煙草消費(fèi)稅的理論依據(jù)

2.1 偏好不合理理論

卷煙中含有的焦油等有害物質(zhì)不僅危害吸煙者的身體健康，還對(duì)吸二手煙的受害者以及資源環(huán)境造成危害。由于吸煙者對(duì)卷煙上癮，對(duì)卷煙產(chǎn)生心理依賴(lài)，就會(huì)對(duì)本身實(shí)際價(jià)值和效用很小的卷煙做出高于其實(shí)際價(jià)值的評(píng)價(jià)，而做出非理性的消費(fèi)行為。這種不合理的個(gè)人偏好造成煙草過(guò)度消費(fèi)，使得資源配置沒(méi)有達(dá)到帕累托最優(yōu)，造成資源浪費(fèi)。消費(fèi)稅對(duì)煙草消費(fèi)起調(diào)節(jié)作用，是因?yàn)閷?duì)煙草這種成癮性商品征收高額消費(fèi)稅后，其相對(duì)價(jià)格會(huì)上升，就會(huì)降低消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)力，使其調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，改變消費(fèi)傾向，尋找替代品或者停止消費(fèi)。

2.2 外部性理論

當(dāng)消費(fèi)者的消費(fèi)活動(dòng)使得他人或者社會(huì)利益受損，而其本人卻不為此承擔(dān)成本時(shí)，私人邊際成本就小于社會(huì)邊際成本，從而產(chǎn)生負(fù)外部性，如廢水、廢氣、汽車(chē)尾氣等。對(duì)煙草征收消費(fèi)稅可以提高煙草銷(xiāo)售價(jià)格，增加消費(fèi)者的消費(fèi)成本，并通過(guò)價(jià)格機(jī)制傳導(dǎo)給消費(fèi)者，既是對(duì)負(fù)外部性進(jìn)行補(bǔ)償，也傳達(dá)了綠色消費(fèi)理念，從而矯正煙草市場(chǎng)失靈，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。

2.3 信息不完全理論

信息不完全是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于交易雙方對(duì)產(chǎn)品信息不充分了解，導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)，一般來(lái)說(shuō)，消費(fèi)者在交易中信息處于劣勢(shì)，對(duì)產(chǎn)品信息了解不完全。目前，雖然大部分人都知道吸煙有害健康，但吸煙會(huì)在哪些方面、何種程度危害健康，許多人都認(rèn)知的不全面。這主要有兩方面原因，一是人們剛開(kāi)始吸煙時(shí)大多很年輕，對(duì)煙草的致癮性認(rèn)識(shí)不足，不能正確認(rèn)識(shí)到吸煙所產(chǎn)生的危害。而煙草企業(yè)沒(méi)有詳盡告知吸煙的危害，甚至隱瞞、歪曲事實(shí)。二是吸煙者從開(kāi)始到身體健康受到危害需要一個(gè)時(shí)間過(guò)程，而在此期間吸煙者又會(huì)上癮，等到發(fā)現(xiàn)健康問(wèn)題時(shí)，又很難戒煙。因此，需要政府進(jìn)行市場(chǎng)干預(yù)，對(duì)煙草征收消費(fèi)稅，提高價(jià)格，減少消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)量，以達(dá)到控?zé)煹哪康摹?/p>

3 我國(guó)煙草消費(fèi)稅存在的問(wèn)題

3.1 實(shí)行價(jià)內(nèi)稅不利于引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)

實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，煙草的價(jià)格既包括成本利潤(rùn)，還包括消費(fèi)稅，產(chǎn)品的價(jià)格不再取決于企業(yè)的成本利潤(rùn)，而是取決于市場(chǎng)供求的均衡點(diǎn)，國(guó)家的定價(jià)范圍不斷被縮小并受到限制。同時(shí)，實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)者不能像增值稅那樣清楚自己付出的金額中包含多少消費(fèi)稅，不能體現(xiàn)消費(fèi)稅的高稅負(fù)特點(diǎn)，消費(fèi)稅的控?zé)熞鈭D不明顯。這就需要實(shí)行價(jià)稅分離，變價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅，消費(fèi)稅不再是價(jià)格的組成部分，從而更好地發(fā)揮稅收對(duì)消費(fèi)的控制和引導(dǎo)作用。

3.2 卷煙消費(fèi)稅稅率不統(tǒng)一

卷煙從價(jià)稅的二檔稅率，對(duì)甲類(lèi)卷煙實(shí)行56%的稅率，對(duì)乙類(lèi)卷煙實(shí)行36%的稅率，這種稅率不統(tǒng)一，有很大的不合理性。首先稅率不統(tǒng)一，不同企業(yè)稅負(fù)不同，使得產(chǎn)品結(jié)構(gòu)好的卷煙企業(yè)稅負(fù)較重，而一些品牌差、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力差的低檔卷煙生產(chǎn)企業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)較輕，這不利于卷煙企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整以及資源的優(yōu)化配置。其次，部分煙草企業(yè)會(huì)人為壓低出廠價(jià)，適應(yīng)低檔稅收，這會(huì)造成消費(fèi)稅稅基受到侵蝕，國(guó)家稅收流失。

3.3 征收環(huán)節(jié)不利于稅價(jià)聯(lián)動(dòng)

卷煙消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收，而大部分稅負(fù)集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，在零售環(huán)節(jié)不再受到消費(fèi)稅增加的影響，結(jié)合卷煙定價(jià)的“倒推機(jī)制”，卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅控制失效后，在后期的流通環(huán)節(jié)就不再受到影響，不能很好實(shí)現(xiàn)價(jià)稅聯(lián)動(dòng)機(jī)制，不利于控?zé)熜Ч膶?shí)現(xiàn)。endprint

3.4 收入歸屬不夠合理

一方面，在現(xiàn)行分稅制體制下，卷煙的消費(fèi)稅屬于中央政府收入，但消費(fèi)稅可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，使得煙草企業(yè)在消費(fèi)稅提高增加中央政府收入時(shí)，會(huì)減少地方政府的收入，勢(shì)必會(huì)增加消費(fèi)稅改革的難度。另一方面，卷煙消費(fèi)稅盡管屬于中央收入，但地方政府仍可以從煙草行業(yè)繳納的增值稅中得到25%，卷煙增值稅也關(guān)系到地方政府的稅收返還基數(shù)能否完成，以及地方從增量部分的分成。這就使得地方政府會(huì)在利益驅(qū)動(dòng)下，保護(hù)本地?zé)煵萜髽I(yè)，既不利于控?zé)熜Ч膶?shí)現(xiàn)，也會(huì)形成地方保護(hù)主義，不利于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，影響煙草市場(chǎng)的發(fā)展和以稅控?zé)熜Ч膶?shí)現(xiàn)。

4 優(yōu)化煙草消費(fèi)稅制的政策建議

4.1 改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅

大部分吸煙者并不清楚“價(jià)內(nèi)稅”、“價(jià)外稅”的準(zhǔn)確含義，消費(fèi)者在不知曉的情況下被動(dòng)賦稅，不利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，稅收引導(dǎo)消費(fèi)的調(diào)控作用也不明顯；如果吸煙者能夠清楚知道自己消費(fèi)香煙需要承擔(dān)多少稅款，更能做出準(zhǔn)確的選擇。建議首先加強(qiáng)宣傳，價(jià)外稅計(jì)算方法簡(jiǎn)單，消費(fèi)者很容易就能學(xué)會(huì)。通過(guò)宣傳，讓消費(fèi)者更清楚地知道自己購(gòu)買(mǎi)的香煙需要上交多少消費(fèi)稅，可能會(huì)改變自己的消費(fèi)選擇。其次，加強(qiáng)發(fā)票管理，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)香煙時(shí)，需要零售商店開(kāi)具發(fā)票，在發(fā)票上寫(xiě)明承擔(dān)的消費(fèi)稅金額，這樣更清晰明了。再次，加強(qiáng)對(duì)卷煙銷(xiāo)售商店的管理，除了必須具備煙草銷(xiāo)售許可證外，還要具有開(kāi)具發(fā)票的能力，而且對(duì)收銀員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證發(fā)票開(kāi)具規(guī)范。

4.2 提高卷煙消費(fèi)稅稅率

一是提高卷煙從量稅稅負(fù)水平。從量計(jì)征與卷煙的價(jià)格無(wú)關(guān)，而與消費(fèi)者的消費(fèi)數(shù)量相關(guān)，提高從量稅率后，可以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定，減少價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響。 二是提高從價(jià)稅稅率。提高從價(jià)稅稅率可以結(jié)合價(jià)外稅一起適應(yīng)，一方面能夠限制煙草消費(fèi)，起到控?zé)煹哪康模涣硪环矫妫紤]到滿(mǎn)足財(cái)政收入的需要，達(dá)到“寓禁于征”的目的，達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)的效果。

4.3 改革煙草消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)應(yīng)在最接近消費(fèi)的環(huán)節(jié)征收，才能更好達(dá)到控?zé)熜Ч驗(yàn)樵谙M(fèi)環(huán)節(jié)征收，讓消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)直接接觸消費(fèi)稅，感受更直觀，發(fā)揮消費(fèi)稅的引導(dǎo)消費(fèi)的作用。改在零售環(huán)節(jié)征收會(huì)加大稅收征管的難度，增加稅務(wù)部門(mén)的工作量，建議由批發(fā)環(huán)節(jié)的企業(yè)代收代繳。另外在零售環(huán)節(jié)，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)卷煙時(shí)，要開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，其承擔(dān)的消費(fèi)稅金額要在發(fā)票中體現(xiàn)，消費(fèi)者更清楚自己承擔(dān)多少消費(fèi)稅，控?zé)煹男Ч拍苓_(dá)到。

4.4 改煙草消費(fèi)稅為中央和地方共享稅

改目前的消費(fèi)稅為中央和地方共享稅，首先在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的卷煙消費(fèi)稅歸中央，這樣生產(chǎn)環(huán)節(jié)的卷煙消費(fèi)稅就會(huì)從煙草大省轉(zhuǎn)移到其他省份；在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費(fèi)稅歸地方政府，這樣煙草消費(fèi)稅比重大的省份，損失的稅收可以通過(guò)中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行彌補(bǔ)。以后待時(shí)機(jī)成熟，可以選擇在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收卷煙消費(fèi)稅。如此既可解決地方政府對(duì)煙草企業(yè)的保護(hù)、壟斷等原因造成的企業(yè)兼并重組困難，也有利于提高中央對(duì)煙草系統(tǒng)的宏觀調(diào)控能力。

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