淺析企業內部舞弊審計的應用

米妍馳

[摘要]在我國反腐倡廉的新常態下，舞弊審計對于推動企業改善經營管理、促進國有資產保值增值具有重要意義，使舞弊審計模式更加完善，將更有利于保護企業利益、國家利益不受損失。基于此，文章對企業內部實施舞弊審計應用進行探討。

[關鍵詞]企業；舞弊審計；財務管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201736173

收受賄賂或者回扣；貪污、挪用、盜竊組織資產；泄露組織的商業秘密等，都屬于舞弊問題。

舞弊是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或者謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊的后果可能損害組織經濟利益，也可能為組織謀取了經濟利益，即便是后者，從長期看，一旦暴露，給組織帶來的是損失及負面的影響。所以為保護企業的整體利益不受損害，舞弊審計尤為重要。

在反腐力度空前的今天，企業內部舞弊審計的有效實施可以實現從事后監督向以事前預防為主、從源頭預防和治理腐敗的有效轉變，提升了內部審計的反腐功能。

1企業內部實施舞弊審計的優勢及局限

內部審計人員開展舞弊審計，有其自身的優勢，一是內部審計生于企業，更了解企業的實際，便于掌握信息，實施舞弊審計。二是內部審計依據制訂的計劃，或是依據領導要求，在企業懷疑舞弊風險時，可以快速進入，及時迅速地開展舞弊審計。三是內部審計發現舞弊問題或者舞弊苗頭，及時處理，將問題遏制在前期、早期，防止逐漸惡化，為企業消除毒素，有利于企業的自身凈化。

內審人員開展舞弊審計，也有其局限，一是受權限限制，不能調取個人銀行數據、外部公司賬目等，取得的證據少、證據間關聯性不明顯，使得在舞弊結論認定方面存在困難。二是，舞弊的形式多樣，領域廣泛，有時涉及的人員眾多，加大了舞弊審計的難度。三是內部審計人員少，專業領域少，審計人員個體的知識積累不足以完成舞弊審計。四是開展舞弊審計的項目少，內部審計人員經驗積累不足，審計流程不知如何控制、把握等。五是內部審計人員隸屬于組織，如何能取得企業干部員工的支持，開展舞弊審計，是審計人員要面臨的一個問題。以上都是限制有效完成舞弊審計的瓶頸，加大了舞弊審計業務的難度。

2開展舞弊審計，內審人員應確認舞弊跡象

內部審計人員開展舞弊審計，可能是被管理層直接委托實施的；也可能是通過分析主動發現問題，請示后實施的，對于后者，內部審計人員應該確認舞弊跡象，以保證有充分的理由開展舞弊審計。

與外部審計不同，內部審計人員生活在企業的環境中，在日常工作中，有機會對個人或者組織的一些現象予以關注，例如某主管生活水平明顯超出收入水平，個人業務或者職責范圍不愿意別人介入，與客戶或供應商交往過于密切，有著追求利益的生活態度，存在離婚等家庭問題，個性易怒、多疑，有不良癖好或成癮問題等。內部審計人員可以通過企業已建立的內部控制；常規審計項目發現的線索；經過授權，通過對舉報線索的分析了解，對舉報問題的舞弊審計；管理者在審核中提到的問題；對賬、文件審查等方式，確認舞弊跡象。

3抓住重點環節特征，實施企業內部舞弊審計

企業內部的舞弊審計屬于內部審計的一種，按照審計的一般程序開展，但在某些階段，實施的過程有其自身的特征。內部審計人員應抓住重點環節，使審計過程完整，取得的證據確鑿，舞弊事實清楚，舞弊問題定性準確。

31舞弊審計計劃

內部審計師在前期應進行初步調查，運用一些專門的審計方法，通過對舞弊暴露的分析，評估舞弊發生的可能性，然后重點地編制審計計劃，實施相關審計程序。計劃是審計工作開展的依據。因此，計劃中制定的任務、提出的要求、達到的目標及執行情況的評估等都必須切合工作實際，這樣才能使審計工作高效有序。

32實施審計程序

舞弊審計屬于內部審計的一種形式，而舞弊審計有時沒有參考標準，確認舞弊問題，可以通過分析該事項或者行為是否損害或者謀取企業利益來判斷。以此收集證據，發現舞弊問題。舞弊審計也包括實施必要的延伸程序，確定舞弊是否確實發生，舞弊的人員范圍，收集關于已發現舞弊的具體細節、主要證據、佐證的證據。延伸往往是舞弊審計的關鍵環節，對審計發現舞弊問題的確認，取得相關、可靠、充分、有效的證據起到重要作用。

舞弊審計過程中需要做好保密工作。無論收集證據、與人了解情況，都盡量不要打草驚蛇，以免不利于項目的開展。

33收集舞弊審計證據

審計證據是內審人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結論的證明材料。由于舞弊審計的性質，決定了舞弊審計證據的嚴謹性要更高于普通審計。在取證過程中，同一事件要取得有較高證明力的證據。對于證明實質性、關鍵性問題的證據，應取得相互支撐、互相印證的，鏈條完整的證據，以保證結論不易被推翻。通過非法手段獲取的證據，往往是不會被認可，且容易被抓住把柄，導致審計的被動。如果內部審計人員已確認舞弊發生，由于自身取證的瑕疵而導致最終不能認定，則給審計本身帶來負面影響，審計部門的形象也會受到沖擊。舞弊審計中審計人員應該設法保證自己所做的舞弊結論免受指責，找到充分、適當、完整、合法、有效的證據，防范審計風險。

34聘請外部專家

在處理專業問題時，最好的內部審計師也不能保證一定能發現某些舞弊，因為內部審計師可能精通一兩個行業，但不是所有行業的專家，當精心編制的虛假文件呈現出來時，內部審計人員可能無法鑒定業務的真偽。所以在舞弊審計過程中，條件具備時，可以聘請某一領域中具有專門技能、知識和經驗的人員或者單位提供專業服務，獲取相關、可靠和充分的審計證據，保證審計工作的質量。外部專家應當具備獨立、客觀進行工作的基礎，不能因私而影響舞弊審計證據及結論。專家服務后，內部審計人員應進行評價，如果認為其服務的結果無法形成相關、可靠和充分的審計證據，應當通過實施其他替代審計程序補充獲取相應的審計證據。

35舞弊審計的報告

重大舞弊現象應及時報告。在進行舞弊報告之前，應該進行充分的調查，合理確認確實發生了舞弊。在向高級管理層等所做的簡要口頭情況匯報之后，應有書面報告對發現進行文件記錄。審計結論在正式成文之前，要反復認真地進行核對求證，著重在結論的政策性、準確性、針對性上進行復核，防止審計結論出現偏差，產生審計風險。舞弊審計報告應該包括：內部審計人員是否查到足夠的信息支持結論；追加的審計程序說明，如獲取證人證言、嫌疑人陳述；舞弊事實說明，舞弊主體、舞弊金額及預計影響等；對已存在的舞弊問題提出建議意見，包括移送及完善內部控制等。

36審計結果的移送

對證實的舞弊問題，符合移送條件的，報請批準后，應按照審計相關法規、準則等相關規定，向紀檢監察部門、主管部門或者司法機關等相關單位移送處理。移送要堅持客觀公正、實事求是的原則，移送有較強的證明力的證據，及規范的文書。審計移送處理文書應包括移送理由及指控事實、依據的黨紀法規等要素，清楚地表述所查處的事實，使用文字簡練、言簡意賅。做出移送處理決定之后，也要及時跟蹤了解查處情況，提供必要的專業支持，補充移送證據的缺欠。

4結論

在企業內部，舞弊審計雖是內部審計的一種形式，其難度、準確度、公信度、影響力卻要遠高于常規審計。本文主要就企業內部開展舞弊審計的優勢、局限及過程中的一些特別注意環節予以論述，希望通過本文，為內審部門、內審人員實施舞弊審計提供一些參考。

參考文獻：

[1]桑千蘊，周雨，陳旭，等我國企業財務舞弊審計對策研究[J].中國市場，2014（5）

[2]何立軍企業財務舞弊特征及相關審計方法[J].中國市場，2017（5）endprint