“營改增”的利弊分析與企業的稅務應對措施

張東鋒

[摘要]稅收體制是國家治理的基礎，2012年以來我國穩步推進“營改增”稅制改革，以充分發揮增值稅公平、中性的稅制優勢，徹底打通增值稅的抵扣鏈條，從總體上減輕企業的稅費負擔，這是供給側結構性改革的重頭戲，也是推動我國經濟轉型的關鍵。文章介紹了“營改增”改革的背景，分析了“營改增”的利弊，指出“營改增”后企業的稅務應對措施，以指導企業正確面對新稅制、新環境、新挑戰。

[關鍵詞]“營改增”；利弊；企業；稅務

[DOI]1013939/jcnkizgsc201736191

2016年以來，企業的稅收負擔成為人們的熱點話題，李煒光教授提出了“死亡稅率”的概念，認為中國企業的實際稅費負擔率接近40%。2017年上半年，我國規模以上工業企業主營業務收入利潤率約為6%，經濟運行有所好轉，但企業生存和發展仍面臨沉重的壓力。當前我國已全面推開“營改增”試點，企業應迅速適應新的稅制環境，并積極實施稅務籌劃，順利實現轉型發展。

1“營改增”的背景

“營改增”是1994年我國實行分稅制以來力度最大的稅制改革，2012年1月我國率先在上海的部分行業開始了“營改增”試點，2013年試點范圍已擴大到全國，此后試點行業不斷增加，至2015年年底已涵蓋了“3+7”個行業，2016年5月1日起“營改增”實現了行業領域的全覆蓋。自2017年7月1日起，我國兼并增值稅稅率結構，把13%的稅率直接調為11%。2017年以來，國務院持續推出減稅降費措施，據估計2017年企業將減負超萬億元。全面實施“營改增”可打通增值稅抵扣鏈條，為企業轉型發展帶來新的動力。

2“營改增”的利弊分析

營業稅的核算科目比較簡單，只涉及計提、繳納兩項業務處理，而增值稅的核算科目發生了很大變化，會計核算難度更大，納稅申報更為復雜，這對企業財稅人員的業務能力提出了更高的要求。從實際情況來看，有些企業還沒有適應新的稅收政策，容易在發票的取得、開具、傳遞、保管等環節出現錯漏，從而產生涉稅風險。營業稅適用稅率一般為3%、5%，而“營改增”改制后企業適用3%、6%、11%、17%幾檔稅率，納稅成本明顯增加，因此企業必須從供應商處取得足額、有效的增值稅發票，才能從銷項稅額中抵扣進項稅額，這為采購和財務管理增加了難度。企業的成本結構復雜，很難獲得足額的增值稅發票，因此進項稅抵扣往往不足，“營改增”后不少企業的稅負將有所增加。

“營改增”是把征收營業稅的項目改為征收增值稅，而且只對產品或服務的增值部分計稅，所以打通了增值稅的抵扣鏈條，有效避免了重復納稅的問題，也有利于企業生產向專業化協作方向發展。從長遠來看，“營改增”避免了無法抵扣、無法退稅的弊端，企業只要取得足夠的進項稅額，就可以抵扣銷項稅額，稅務負擔將大大減輕。所以，企業必須加強發票管理和業務管理，規范企業經營行為，有效利用稅收政策實施稅務籌劃。這樣來看，“營改增”將推動企業的轉型升級和行業的優勝劣汰，理順整個產業鏈，實現上、下游同步發展，并且從整體上降低企業的稅務負擔。

3“營改增”后企業的稅務應對措施

31提高財稅人員素養

根據國家稅務總局統計，全面推開“營改增”試點一周年，減稅規模已高達6800億元左右，而且2017年我國將進一步加大企業減稅降費力度。企業應積極適應稅制改革的形勢，調整經營管理模式，完善納稅規章體系，規范稅務相關流程，提高管理人員素養。企業需要對財務人員、稅務人員、業務人員等加強宣傳和培訓，提高涉稅人員業務技能，使他們熟悉新的稅制環境和稅務要求，盡快按照新的制度、流程開展涉稅工作。企業應設立專職稅務工作崗位，專門負責發票收集、發票領購、發票保管、稅款計算、稅款申報等涉稅工作，規范稅務處理流程。財稅人員要積極深入前端業務，與業務人員加強溝通交流，“成為業務的最佳合作伙伴”，全面掌握發票稅務信息。

32規范會計基礎工作

實施“營改增”之后，企業的發票管理、會計核算發生了明顯改變，稅務流程變得復雜，工作量顯著增加，稅務處理難度加大，因此企業要規范會計基礎工作，才能適應新的稅制環境。一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置10個二級科目，其中“應交增值稅”“未交增值稅”2個二級科目是明細科目。“應交增值稅”包括借方專欄6個（其中三級科目“銷項稅額抵減”是過渡期增設的）、貸方專欄4個。財務部門應根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》設置相應的借方和貸方科目，確保各項稅款明確無誤。并且規范發票收集、發票領購、發票傳遞、稅款計算、開具發票、納稅申報等工作，完善整個處理流程，確保銷項準確、進項有效。企業應按照國家稅務總局的要求，盡快完善會計核算內容，并且升級財務核算軟件，及時對接稅控系統。

33加強采購發票管理

企業應高度重視增值稅專用發票進項抵扣的重要性，只有取得合法、真實的增值稅專用發票，才具備抵減銷項稅額的條件。企業必須全面篩查供應商，優先選擇一般納稅人，確保能夠取得有效的進項稅票，并且及時認證和妥善保管，以盡量增加可抵扣稅額，減輕企業的稅負壓力。財務部門應分項目建立增值稅申報臺賬，包括銷項明細、進項明細、增值稅預繳稅款表、固定資產、無形資產抵扣明細表等，確保最后稅務部納稅申報準確無誤，并且制定嚴格的規章和流程，保障發票的購買、開具、收集、認證、傳遞、抵扣等整個過程規范有序。從2017年7月1日起，增值稅普通發票也成為稅務部門嚴查的對象，不符合規定的發票不得作為稅收憑證，因此，采購人員和財務人員應仔細核對增值稅發票信息的完整性和規范性，以免造成不必要的損失。

34防范涉稅業務風險

“營改增”整體上是減稅的改革，但也是稅務規范化的改革，增值稅鏈條形成了一個完整的閉環，任何一個環節都難以造假，也無從遁形。企業面對著復雜的市場環境，容易存在不規范的環節，一些企業不注重防范稅務風險，稅務管理簡單粗放，往往等到稅務機關查賬之時，才突然間慌張應付，結果損失巨大。事實上，防范涉稅業務風險企業管理的重要內容，企業必須加強稅務管理，規范稅務處理流程，實現標準化管理。財務部門要重視對稅務風險的內部評估和控制工作，設立專職稅務工作人員，具體負責稅務處理、計算、申報等工作。企業應構建全面風險管理體系，及時梳理各個稅務環節，準確識別稅務風險隱患，確保會計核算的準確性和稅務抵扣的有效性，避免發票流失、偷稅漏稅等問題。

35積極實施稅務籌劃

企業應積極利用各種稅務優惠政策，主動采用節稅、避稅、分散、轉移、增加費用等手段，盡可能降低稅負。如果企業規模較小或毛利率較高，就可以選擇簡易計稅，按3%的征收率預繳稅款。“營改增”后企業適用3%、6%、11%、17%幾檔稅率，而一般材料物資的稅率是17%，因此企業應盡量取得17%的進項稅發票，以加大抵扣力度。如果供應商屬于小規模納稅人，就要求提供盡量高的價格折扣。稅務管理容易出現進銷項錯配的情況，財務部門應準確匡算抵扣的時間表，可要求供應商先開票才付款，客戶付款后才開票，盡快合理合法抵扣銷項稅額，以提高現金的時間價值，為企業贏得騰挪空間。當前自動化、智能化生產越來越普及，企業應利用固定資產可抵稅的特點，適時購進先進的機械設備，以提高生產效率，降低人工成本，從根本上提高企業效益。

4結論

“營改增”有效解決了重復征稅問題，是我國稅制改革的重要內容，也是供給側結構性改革的關鍵舉措，有利于降低企業的總體稅收負擔，讓市場在資源配置中發揮決定性作用。經濟新常態下，企業必須積極順應稅制改革形勢，及時加強管理隊伍建設，轉變經營管理模式，防范涉稅業務風險，積極實施稅務籌劃方案，從而持續推進創新驅動發展戰略，為企業轉型發展帶來新的動力。

參考文獻：

[1]鐘雪“營改增”對企業財務績效影響的研究[D].鎮江：江蘇科技大學，2015

[2]梁霞，李玉波“營改增”對企業財務工作的影響[J].中國市場，2016（23）：91-92endprint