新形勢下苗木生產(chǎn)成本核算探討

周新銘

【摘 要】隨著苗木生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展，原有的家庭農(nóng)場式粗放的財務管理方式已經(jīng)難以適應新的形勢，如何做好新形勢下，苗木生產(chǎn)企業(yè)的成本核算，論文結(jié)合工作實際進行了有目的的探討。

【Abstract】With the development of nursery stock production scale， the original family farm type extensive financial management mode is difficult to adapt to the new situation， This paper carries out a study on how to do a good job of the cost accounting for seedling production enterprises under the new situation， combining with the actual work.

【關(guān)鍵詞】苗木；生產(chǎn)成本；核算；

【Keywords】 nursery stock； production cost； accounting

【中圖分類號】F326.25 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）11-00059-02

1 引言

隨著社會進步，人民對居住環(huán)境的重視以及園林綠化作為城市環(huán)境建設的重要組成部分有了新的發(fā)展機遇，帶動了綠化苗木生產(chǎn)的發(fā)展，綠化苗木的需求量越來越大。國內(nèi)不少大型企業(yè)也開始投資“綠色銀行”的苗圃生產(chǎn)，許多地區(qū)把苗木作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化調(diào)整的主要方向，苗木業(yè)在我國已成為具有巨大潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)。隨著苗木生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展，原有的家庭農(nóng)場式粗放的財務管理方式已經(jīng)難以適應新的形勢，如何做好新形勢下，苗木生產(chǎn)企業(yè)的成本核算，現(xiàn)結(jié)合自身工作實際進行探討。

苗木是具有根系和苗干的樹苗。凡在苗圃中培育的樹苗不論年齡大小，在未出圃之前，都稱苗木。苗木生產(chǎn)成本核算的特點：第一，生產(chǎn)成本核算的持續(xù)性，只要產(chǎn)品不出圃，就一直作為在產(chǎn)品的形式存在，就一直會發(fā)生各種成本、費用（比如土地租金、水電、人工養(yǎng)護費用等），這一點區(qū)別于其他農(nóng)產(chǎn)品；第二，品種多，批次多，不同批次、不同品種的苗木生成長周期、生長特點不同，所需的原料、肥料、養(yǎng)護不同，成本有可能存在較大差異：三是成本分配的因素多樣化，比如直接材料按實際領(lǐng)用金額分攤，土地租金按種植面積分攤，人工工資按實際工時分攤等。

2 基礎(chǔ)工作

做好計算成本工作，首先要建立健全原始記錄，特別是要善于利用電子表格，對各批次產(chǎn)品消耗的工時進行多維度準確記錄；其次建立并嚴格執(zhí)行材料的計量、檢驗、領(lǐng)發(fā)料、盤點、退庫等制度；嚴格遵守各項制度規(guī)定，并根據(jù)具體情況確定成本核算的組織方式。

3 苗木生產(chǎn)成本科目設置與核算內(nèi)容

生產(chǎn)成本科目由以下三個二級科目構(gòu)成：

一是直接材料，包括種子種苗、原材料及內(nèi)部形態(tài)轉(zhuǎn)換上一階段發(fā)生的成本。

二是直接人工，可以直接分配到產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資。

三是制造費用，為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的折舊費、土地租金、水、電、煤和生產(chǎn)管理部門發(fā)生的費用。

此外，機械作業(yè)較多的單位還可以設置機械作業(yè)二級科目。

4 苗木生產(chǎn)成本核算的方法和程序

由于計算機的普遍應用，即使沒有應用ERP軟件進行成本核算，通過電子表格，采用分批法對不同生產(chǎn)日期、不同品種、規(guī)格的產(chǎn)品成本進行詳細核算也已經(jīng)不再困難，不但利于正確核算產(chǎn)品成本，更有利于企業(yè)準確地進行成本分析，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

第一，正確劃清各種費用界限。生產(chǎn)成本和制造費用的核算內(nèi)容包括為產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的直接或間接費用，銷售費用、管理費用及財務費用不作此科目核算。

第二，合理選擇資產(chǎn)計價標準和分配方法。雖然現(xiàn)行的會計準則沒有規(guī)定計入固定資產(chǎn)的原值的最低金額，但考慮到企業(yè)的管理和考核的需要，只有單價在2000元以上并且使用年限在一年以上的工具、器具、家具等資產(chǎn)才能列入固定資產(chǎn)科目核算，固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率不得低于《企業(yè)所得稅法規(guī)》規(guī)定[1]。

存貨核算方式可以采用先進先出法、加權(quán)平均法等，作為母本管理的苗木，主要目的是用于采穗，采穗的穗條成本分攤比例為：母本剪穗，按母本成本的1/200計入穗條成本，非母本減穗，按該苗木成本的1/20計入穗條成本。

第三，合理選擇費用分配方法。

①直接材料：領(lǐng)用材料時要對其用途進行分類，能夠歸屬到產(chǎn)品品種批次的，直接按在圃產(chǎn)品數(shù)量計入該產(chǎn)品成本，不能直接劃分到產(chǎn)品批次的，計入制造費用[2]。原材料除下列項目應分次攤銷以外，其他原材料均在生產(chǎn)領(lǐng)用的當月分配到在圃產(chǎn)品中去。

其中：地布按2年分攤；

小拱棚及插扦用薄膜按2年分攤；

遮陽網(wǎng)及其輔助設施按2年分攤；

穴盤、托盤按使用3次分攤；

玻璃容器按使用5次分攤；

其他容器按使用2次分攤；

農(nóng)膜、地布、遮陽網(wǎng)按2年分攤，

新建生產(chǎn)場地發(fā)生的材料費用按3年分攤。

采用一次性攤銷方式的原材料在領(lǐng)用時可以直接列入生產(chǎn)成本或制造費用科目，需多次攤銷的原材料在領(lǐng)用時先全額轉(zhuǎn)入長期待攤費用科目，然后通過長期待攤費用科目按不同的期限和次數(shù)攤銷到生產(chǎn)成本和制造費用科目中去[3]。

②直接人工：發(fā)生的直接生產(chǎn)人員的工資，能夠歸屬到產(chǎn)品批次的，直接按該批次產(chǎn)品在圃產(chǎn)品數(shù)量進行分攤，不能直接劃分到產(chǎn)品批次的，計入制造費用（一級科目）。

③制造費用：能夠分清受益對象的制造費用先按受益產(chǎn)品大類進行歸集，然后再按各種在圃產(chǎn)品的金額所占總成本的權(quán)重進行分配[4]。不能分清受益對象的折舊費先歸集到制造費用一級科目中然后按各種在圃產(chǎn)品的金額所占總成本的權(quán)重進行分配；土地租金按各批次種植面積進行分攤，公攤面積的土地租金費先歸集到制造費用一級科目中然后按批次在圃產(chǎn)品的金額所占總成本的權(quán)重進行分配，此科目月末應無余額[5]。

5 特殊業(yè)務的處理

5.1 產(chǎn)品損耗和報廢的處理

應每月對苗木進行抽查盤點，如發(fā)生實際數(shù)與賬面數(shù)存在差異，則按規(guī)定流程進行處理，如為溢余，只增加賬面數(shù)量，不調(diào)整金額，如為短缺，則應分別情況做出處理：如屬于生產(chǎn)過程中的正常損耗，則只調(diào)整數(shù)量，不調(diào)整金額；如屬于管理方面、不可抗力（自然災害等）等原因發(fā)生在非正常損失，則應將損失在生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出。

5.2 綠化苗木和賣場建設用苗木產(chǎn)品的核算

由于基地美化和賣場展示等方面的需要，在道路兩旁和賣場中種植的苗木，這部分苗木一般情況下不用于銷售，特殊情況下也可用于出售，考慮到這部分苗木的特殊性，可全部在賣場一個地塊中反映。

【參考文獻】

【1】中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2013.

【2】財會〔2004〕5 號.農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法 [Z].

【3】賈宗武，劉總理.成本會計[M].上海：立信會計出版社，2011.

【4】鄭衛(wèi)茂，王朝陽，陸葉，等.成本會計實務[M].北京：電子工業(yè)出版社，2007.

【5】劉景艷，施晶智，王四平.成本會計使用技能與技巧[M].北京：金盾出版社，2017.