探析全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本管理的影響

（廣州巴菲特投資咨詢有限公司，廣東 廣州 510288）

探析全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本管理的影響

李軍

（廣州巴菲特投資咨詢有限公司，廣東 廣州 510288）

2012年1月營(yíng)改增政策在上海進(jìn)行試點(diǎn)工作，涉及到的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的一種模式。一般而言，征收增值稅企業(yè)能夠減少重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，能夠推動(dòng)社會(huì)形成良性發(fā)展循環(huán)，因此，從基本屬性上分析，營(yíng)改增稅收政策屬于減稅政策，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的抵扣，降低企業(yè)的成產(chǎn)成本。其中在企業(yè)的整體發(fā)展中，成本管理占據(jù)了重要的內(nèi)容，積極降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展中不容忽視的問題，鑒于此，本文主要從營(yíng)改增政策入手，對(duì)營(yíng)改增下企業(yè)成本管理的影響性加以分析，并針對(duì)性地提出相關(guān)的解決措施，旨在推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

營(yíng)改增；企業(yè)；成本管理；策略

毋庸置疑，營(yíng)改增是我國(guó)稅收體制改革之中不容忽視的一個(gè)問題，可以推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的和諧進(jìn)步[1]。無論從宏觀角度還是微觀角度分析，均可以清楚了解到在企業(yè)發(fā)展中營(yíng)改增占據(jù)了重要的地位，但是不可否認(rèn)的是營(yíng)改增下企業(yè)成本管理同樣面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在新時(shí)期，如何緊緊把握營(yíng)改增的基本要求，提高企業(yè)成本管理水平已經(jīng)成為了現(xiàn)階段值得企業(yè)管理者關(guān)注的問題。

一、營(yíng)改增政策的基本概述

1、營(yíng)改增政策的內(nèi)涵

自2012年?duì)I改增開展試點(diǎn)以來，所涉及到的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，被成為6+1模式，從基本屬性分析，所謂的營(yíng)改增是建立在傳統(tǒng)增值稅稅率基礎(chǔ)之上的一種全新的發(fā)展模式，在原先17%、13%的稅率中額外增加了11%與6%兩種稅率類型，因?yàn)樾袠I(yè)不同，所以執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)也不相同[2]。其中最為主要的是大多數(shù)情況下購買增值稅服務(wù)可以通過抵扣的方式減少稅收征收，且對(duì)于出口的貨物以及技術(shù)均可以享受增值稅零稅率。在此基礎(chǔ)上可以將營(yíng)改增定義為將傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅稅收項(xiàng)目改為征收增值稅，在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，將納稅對(duì)象劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，其中對(duì)于超過500萬的企業(yè)劃為一般納稅人，不超過500萬的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，且根據(jù)實(shí)際的情況制訂不同的納稅方案，企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展情況實(shí)施稅收籌劃，以此起到節(jié)約成本的目的，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的成本管理。

2、營(yíng)改增政策實(shí)施的原因

在1954年法國(guó)率先進(jìn)行了營(yíng)改增，所以從時(shí)間角度分析，我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增的時(shí)間比較慢，發(fā)展受到諸多因素的影響，但是從整體角度分析，在經(jīng)過多年的發(fā)展歷程后，我國(guó)營(yíng)改增已經(jīng)取得了令人矚目的成績(jī)。其中營(yíng)改增能夠?qū)鹘y(tǒng)營(yíng)業(yè)稅增收時(shí)所出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象進(jìn)行改善，且營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)已經(jīng)不會(huì)進(jìn)行有效的抵扣。另外。在傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅征收模式下，企業(yè)并沒有在有利的發(fā)展環(huán)境中發(fā)展，還有一點(diǎn)是因?yàn)槭艿街T多因素的影響，可以說我國(guó)外貿(mào)出口在發(fā)展中會(huì)受到諸多因素的阻礙，各種高昂的稅率會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品的定價(jià)比較高，在發(fā)展中會(huì)處于不良的發(fā)展趨勢(shì)。在此發(fā)展趨勢(shì)下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅需要由國(guó)家的稅務(wù)局進(jìn)行征收以及管理，打破傳統(tǒng)模式，與時(shí)代接軌。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本管理的影響

1、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

其一，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本有所影響。從全局出發(fā)可以清楚了解到，在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，大多數(shù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本呈現(xiàn)出不斷下滑的發(fā)展趨勢(shì)，之所以會(huì)產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是因?yàn)闋I(yíng)改增政策將價(jià)稅從之前的稅收體系中抽離出來，有一部分納入到了成本之中，而有一部分則作為進(jìn)行稅額的方式存在。從另外一個(gè)角度分析，增值稅實(shí)現(xiàn)了對(duì)原先營(yíng)業(yè)成本的切割。假如在營(yíng)改增政策實(shí)施之前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的采購成本為R，增值稅率為Z，那么營(yíng)改增之后的營(yíng)業(yè)成本則可以表示為R/(1+Z)。其二，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入造成影響。從某個(gè)角度分析，在企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中營(yíng)改增政策產(chǎn)生了十分重要的作用，之所以會(huì)形成這種情況，主要是因?yàn)樵诤艽蟪潭壬蠈鹘y(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行了改革，簡(jiǎn)而言之便是企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，其中并不包括營(yíng)業(yè)稅的征收比例[3]。其三，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的稅收成本產(chǎn)生影響。從當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)分析，營(yíng)改增的試點(diǎn)工作涉及到的內(nèi)容比較多，但是根據(jù)實(shí)踐證明，營(yíng)改增政策并沒有對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生減稅的作用，甚至還在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)有所加重。其中對(duì)于規(guī)模較大與較小的企業(yè)而言（規(guī)模大小的區(qū)分以銷售額在500萬元以上還是以下作為標(biāo)準(zhǔn)），雖然并沒有享受到稅額抵扣的各項(xiàng)政策，然而從某一個(gè)角度分析，在稅率下降的時(shí)候，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收成本有所下降。還有一點(diǎn)是營(yíng)改增在企業(yè)購買各項(xiàng)設(shè)備的時(shí)候可以進(jìn)行稅額抵扣，由此同樣可以降低企業(yè)的稅收成本。

2、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響

隨著營(yíng)改增政策的問世，企業(yè)要想通過該政策的實(shí)施取得顯著成效，必須不斷完善、改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的管理模式，只有這樣才能更好地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。具體來說，營(yíng)改增政策的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)有著這樣幾個(gè)影響。其一，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響。對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)表來說，營(yíng)改增政策產(chǎn)生的影響主要包括這樣幾點(diǎn)：第一，從企業(yè)固定資產(chǎn)原值上來看，由于原值的減少，使企業(yè)所累計(jì)的折舊額度不斷減少，間接降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本；第二，隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入將變成不包含增值稅的存款，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，而小型企業(yè)的增值稅率和營(yíng)業(yè)稅率相比較低，提高小型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其二，營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。由于營(yíng)業(yè)稅、財(cái)務(wù)處理方法的不同，在企業(yè)支出、收入資金的處理時(shí)，將發(fā)生巨大變化，嚴(yán)重影響到企業(yè)現(xiàn)金的流通。發(fā)生該現(xiàn)象的原因，和企業(yè)營(yíng)業(yè)稅核算期間會(huì)計(jì)科目將相對(duì)簡(jiǎn)便相關(guān)。隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，核算科目增加了多個(gè)明細(xì)，間接增加會(huì)計(jì)的核算難度，給企業(yè)的稅票、納稅申報(bào)造成影響。若此種情況下未及時(shí)處理企業(yè)的相應(yīng)環(huán)節(jié)，將無法面對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響

其一是成本結(jié)構(gòu)影響了稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)槠髽I(yè)的類型眾多，且不同的企業(yè)所依靠的標(biāo)準(zhǔn)也不同，其中無論是哪一種企業(yè)在營(yíng)改增政策下，成本結(jié)構(gòu)均對(duì)稅收負(fù)擔(dān)有所影響，其中在企業(yè)成本中人力成本以及工資成本占據(jù)了重要比例，且這部分成本無法進(jìn)行項(xiàng)稅額抵扣，尤其是對(duì)于銷售額超過500萬元的企業(yè)，因?yàn)槎惵实玫皆黾樱梢缘挚鄣姆秶容^少，所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)得到增加，而對(duì)于年銷售額低于500萬的企業(yè)，盡管不能進(jìn)行稅額抵扣，但是從另外一個(gè)角度分析，其稅率逐年下降，這種情況下則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少。其二是固定資產(chǎn)購入對(duì)稅收負(fù)擔(dān)有所影響。

三、營(yíng)改增下企業(yè)成本管理的發(fā)展對(duì)策

1、加強(qiáng)引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部管理中引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)更好地進(jìn)行成本管理，還能促進(jìn)企業(yè)自身獲得較大的發(fā)展。由于現(xiàn)今社會(huì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，在企業(yè)內(nèi)部推行市場(chǎng)化管理已經(jīng)是勢(shì)在必行的趨勢(shì)了。在工程企業(yè)中，推行內(nèi)部競(jìng)標(biāo)制度，通過市場(chǎng)化的手段，解決企業(yè)中存在的各項(xiàng)管理漏洞。另外，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部的服務(wù)機(jī)制不斷完善，使其和企業(yè)推行的內(nèi)部招標(biāo)制度相一致，推進(jìn)內(nèi)部招標(biāo)制度在企業(yè)中的推行。其次，對(duì)于企業(yè)中涉及到的人力資源成本進(jìn)行有效降低。

2、圍繞成本管理調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)分析方式

需要根據(jù)企業(yè)進(jìn)行的成本管理具體情況，對(duì)自身的財(cái)務(wù)分析方法以及手段進(jìn)行合理調(diào)整。在對(duì)全面營(yíng)改增制度進(jìn)行實(shí)施之后，企業(yè)所開展的計(jì)稅方式以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理方式都可以結(jié)合企業(yè)進(jìn)行管理工作的實(shí)際以及相關(guān)政策的要求進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部所使用財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這是因?yàn)槠髽I(yè)之前的營(yíng)業(yè)收入是含增值稅的，而全面營(yíng)改增之后，企業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入則不包括增值稅。另外，在全面營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本也需要進(jìn)行價(jià)稅分離，并且需要對(duì)企業(yè)的稅額進(jìn)行單獨(dú)的列示工作。也是由于營(yíng)改增之后企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)得到了相應(yīng)的調(diào)整以及完善，因此，需要企業(yè)的管理層對(duì)過去所使用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方式進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。在橫向財(cái)務(wù)指標(biāo)以及縱向財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析以及比較的過程中，將營(yíng)改增的相關(guān)因素從表中剔除，同時(shí)也需要在對(duì)凈利潤(rùn)指標(biāo)發(fā)生的變化情況進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)盈利所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表符合真實(shí)性以及合理性的要求。

3、加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額管理

毋庸置疑，自全面營(yíng)改增實(shí)施以來企業(yè)管理面臨重大的機(jī)遇，其中進(jìn)行稅額管理更是占據(jù)了重要的地位與要求，在這種發(fā)展趨勢(shì)下筆者認(rèn)為企業(yè)需要盡可能地避免降低管理成本而選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行機(jī)械設(shè)備的租賃，需要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的重視，選擇一般納稅人資格的企業(yè)作為主要的材料供應(yīng)商，這樣才能真正保證增值稅占用發(fā)票的有效性與全面性，才能在新形勢(shì)下真正完善進(jìn)行稅額抵扣工作，避免增值稅無法進(jìn)行抵扣的現(xiàn)象。與此同時(shí)，在對(duì)小規(guī)模納稅人以及選擇納稅人方面，需要將可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅作為主要的管理目標(biāo)。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減小，為企業(yè)的發(fā)展提供了有利的外部環(huán)境。但與此同時(shí)，由于市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的發(fā)展受到了更多的挑戰(zhàn)。這樣的情況在制造企業(yè)發(fā)展過程中同樣存在，因此，企業(yè)必須做好工程的成本管理工作，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的成本控制在一定的范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)獲得良性發(fā)展。另外，由于全面營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)于企業(yè)開展的財(cái)務(wù)管理方式以及經(jīng)營(yíng)管理模式都產(chǎn)生了一定的影響，因此，企業(yè)在發(fā)展中需要對(duì)政策的調(diào)整進(jìn)行及時(shí)的了解，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，尤其是需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理崗位培訓(xùn)工作給予重視，對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)進(jìn)行充分把握，從而在市場(chǎng)變化的過程中掌握主動(dòng)，對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行極大降低，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得自身的生存空間。在本文中，筆者主要從五點(diǎn)出發(fā)，分別是加強(qiáng)引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)、加強(qiáng)調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)分析方式，期望能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展帶來幫助。

[1]蔣明琳、舒輝、林曉偉:“營(yíng)改增”對(duì)交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2015,03:68-77.

[2]李映紅:營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本控制的影響分析[J].中國(guó)管理信息化,2015,02:29-30.

[3]呂連菊、邱茹蕓:淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].會(huì)計(jì)之友,2015,16:89-91.

（責(zé)任編輯：王玲玲）