我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制問題及其對(duì)策

文/卞在廣，綠地集團(tuán)三亞置業(yè)有限公司

我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制問題及其對(duì)策

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隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提高，國(guó)家在相關(guān)機(jī)構(gòu)的投資也不斷增加，但由于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制缺失導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理缺少風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)以及內(nèi)部控制方法，造成財(cái)政資金的利用效率較低，資金使用和監(jiān)督過程存在漏洞，甚至存在非法使用、盜用、浪費(fèi)資金等情況。這些由于財(cái)務(wù)管理控制存在的問題減緩了我國(guó)社會(huì)公共事業(yè)的發(fā)展，使得公共服務(wù)和社會(huì)保障質(zhì)量無法體現(xiàn)。因此，提高我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平，改善制度風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，增加財(cái)務(wù)管理制度改革已成為公共機(jī)構(gòu)和公共服務(wù)發(fā)展的重要課題。

我國(guó)事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理控制；問題及對(duì)策

近年來，行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理水平和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在合法性上逐漸得到提升。但由于一些事業(yè)單位仍然存在管理制度設(shè)計(jì)不完善，執(zhí)行不到位，監(jiān)督不全面等問題。主要體現(xiàn)在一些事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制而造成大量的資產(chǎn)被浪費(fèi)；一部分事業(yè)單位使用虛假發(fā)票來掩蓋不合規(guī)支出；更為嚴(yán)重的事情還有一部分人使用“白條抵庫”，用虛構(gòu)的方式挪用財(cái)政資金。因此，通過對(duì)中國(guó)公共機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的建立，以堵塞漏洞，消除隱患，可以有效的避免相應(yīng)的機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

1 我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理介紹

1.1 我國(guó)事業(yè)單位的特征

事業(yè)單位的首要特征是提供產(chǎn)品的單位。提供商業(yè)產(chǎn)品是公共機(jī)構(gòu)出現(xiàn)和存在的基本條件，商業(yè)產(chǎn)品包括公共物品和準(zhǔn)公共物品。公共物品是政府有關(guān)部門為滿足市民需要而提供的服務(wù)和產(chǎn)品，公共機(jī)構(gòu)所做的工作是擴(kuò)大政府職能，更具體化，公共機(jī)構(gòu)是處理政府執(zhí)行行政工作的專門執(zhí)行機(jī)構(gòu)。政府應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)實(shí)施，或由政府邀請(qǐng)企業(yè)代理執(zhí)行。具體實(shí)施或?qū)嵤┻@些公共事務(wù)機(jī)構(gòu)的具體責(zé)任就是事業(yè)單位；事業(yè)單位沒有公共行政權(quán)力，它與行政機(jī)關(guān)不同，同時(shí)事業(yè)單位必須承擔(dān)政府給予的諸多事物。

1.2 我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理對(duì)象

為了確保事業(yè)單位向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)公共物品的功能，必須在財(cái)務(wù)方面控制資金的一定數(shù)量；行政機(jī)構(gòu)投資主要是資金使用，其中包括無形資產(chǎn)和投資長(zhǎng)期股權(quán)等；隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，機(jī)構(gòu)的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，在這種情況下，機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理不應(yīng)局限于資金預(yù)算管理，應(yīng)采取以績(jī)效為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)管理模式，注重績(jī)效目標(biāo)，強(qiáng)化成本管理。為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理對(duì)象包括融資管理，投資管理和成本管理三個(gè)方面。

2 我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制的發(fā)展及相關(guān)規(guī)定

2.1 我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展

我國(guó)的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制研究起步相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家起步較晚，研究成果主要集中在二十世紀(jì)八十年代后。其次，二十世紀(jì)九十年代以來我國(guó)才陸續(xù)出臺(tái)系列規(guī)范性文件，這些文件包括對(duì)行政事業(yè)單位的行政事務(wù)、人力資源、財(cái)務(wù)資金、會(huì)計(jì)審計(jì)、信息處理技術(shù)內(nèi)部控制及內(nèi)控監(jiān)督和處罰的要求。在部門規(guī)章層面：“國(guó)家金庫條例實(shí)施細(xì)則》、《稅收征管法》，“對(duì)資金管理程序”的預(yù)算分配的實(shí)施規(guī)定，“預(yù)算外資金管理辦法》的實(shí)施，《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（試行）”。

2004 年，審計(jì)署出臺(tái)了《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制評(píng)估準(zhǔn)則》，規(guī)定了審計(jì)機(jī)構(gòu)如何評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)署發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制建立具有積極的指導(dǎo)意義，并且規(guī)范了國(guó)家審計(jì)從業(yè)人員內(nèi)部審計(jì)評(píng)估或?qū)徲?jì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)和審計(jì)工作。

2.2 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制的規(guī)定

在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中指出：一部分事業(yè)單位還尚未建立行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，這使得這部分事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)資金管理亂像百生，并且造成了相關(guān)資金流失和浪費(fèi)；一部分事業(yè)單位的為了自己的“小金庫”而使用假發(fā)票對(duì)一些違反國(guó)家規(guī)定的支出進(jìn)行掩蓋或進(jìn)行套現(xiàn)活動(dòng)；更為嚴(yán)重的是采用“白條抵庫”的方式盜用資金。所以，建立健全的事業(yè)單位內(nèi)控制度對(duì)單位內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)督和控制，可以有效的規(guī)避事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制目標(biāo)是控制單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，不存在對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，這是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制重點(diǎn)；行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的對(duì)象包括：成本預(yù)算、資產(chǎn)管理、債務(wù)管控、政府采購、經(jīng)濟(jì)合同簽訂并執(zhí)行等方面，行政事業(yè)單位內(nèi)控對(duì)象就是這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并按照內(nèi)控相互牽制、約束的原理制定了相應(yīng)的控制措施，并且這些控制措施必須符合組織環(huán)境。從新頒布的《規(guī)范》中可以看出，國(guó)家目前主要是要從事業(yè)單位財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)方面對(duì)其進(jìn)行控制，已達(dá)到規(guī)范管理和提高效率的目的。

3 我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制問題及其對(duì)策

3.1 我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理里控制存在問題

3.1.1 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

原始憑證在具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，它是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效證明，有關(guān)經(jīng)濟(jì)人的證據(jù)在填寫完證書后，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生或完成了。相關(guān)法律也明確規(guī)定了辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須如實(shí)填制獲取的原始憑證。盡管有關(guān)的法律法規(guī)已作出明確規(guī)定，由于事業(yè)單位特殊的管理體制，原始憑證的實(shí)際管理還是有很多缺陷。一些行政事業(yè)單位在進(jìn)行原始憑證規(guī)定的時(shí)候，規(guī)定內(nèi)容不夠全面，系統(tǒng)，而且對(duì)憑證的審核也不夠嚴(yán)格。比如有些發(fā)票內(nèi)容不夠細(xì)致，更有些是沒有相關(guān)售出單位的蓋章；手續(xù)辦理也存在漏洞，實(shí)物購買的憑證沒有相關(guān)驗(yàn)收人員簽收證明，而只有領(lǐng)導(dǎo)的簽字，有時(shí)領(lǐng)導(dǎo)簽的字難以辨認(rèn)清楚；有些單位制作原始憑證，沒有標(biāo)準(zhǔn)格式和內(nèi)容。另外，對(duì)原始憑證的管理較為寬松，為不法分子侵吞國(guó)家資產(chǎn)提供了便利。

3.1.2 固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

很多事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有缺陷，資產(chǎn)領(lǐng)用、保管無完備的記錄或臺(tái)賬，盤點(diǎn)制度不能定期執(zhí)行，買來資產(chǎn)后，幾經(jīng)周轉(zhuǎn)，就憑空消失。一些單位物資和工程項(xiàng)目沒有通過政府采購和招投標(biāo)，自行采購，公開透明度也不夠；資產(chǎn)管理粗放，責(zé)任人不落實(shí)，長(zhǎng)期不清查，久而久之則賬有物亡；有些單位不按國(guó)家規(guī)定來報(bào)廢、變賣國(guó)有財(cái)產(chǎn)，造成大量的財(cái)產(chǎn)損失。從每年披露的審計(jì)丑聞中，有大量實(shí)例顯現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的不安全現(xiàn)狀。

現(xiàn)在雖然實(shí)行政府采購，但由于缺乏明確的操作規(guī)程，不公平交易時(shí)有發(fā)生，在固定資產(chǎn)賬戶建設(shè)過程中仍存在違法違紀(jì)行為，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。事業(yè)單位內(nèi)部控制不夠，對(duì)辦公用品的管理不嚴(yán)，假公濟(jì)私的現(xiàn)象較多。

3.2 我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制問題的幾點(diǎn)對(duì)策

3.2.1 完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)單位負(fù)責(zé)人、物業(yè)管理單位的主要管理的首要責(zé)任，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度管理機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)地位；其次，通過內(nèi)部相關(guān)職能對(duì)財(cái)務(wù)工作管理人員進(jìn)行錢賬分離，對(duì)管錢的工作人員和管賬的工作人員進(jìn)行職務(wù)分離，實(shí)行事業(yè)單位相關(guān)只能部門之間的相互牽制，進(jìn)行職務(wù)分離；再次，在錢賬分離的情況下進(jìn)行財(cái)與物的分離，引入企業(yè)管理的授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制，逐漸加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制力度。

3.2.2 加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)重要組成部分，秉著資本統(tǒng)一的原則，事業(yè)單位要合理化產(chǎn)權(quán)關(guān)系，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，需要采取一些措施，首先要明確機(jī)構(gòu)在固定資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)賬戶中的清算，固定資產(chǎn)壽命超過一年，如果不是事業(yè)單位使用，而是占用固定資產(chǎn)的外部單位，應(yīng)予以退還；尚未轉(zhuǎn)為國(guó)有企業(yè)改制的固定資產(chǎn)，經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)后進(jìn)行分配；其次，對(duì)固定資產(chǎn)事業(yè)單位的所有權(quán)進(jìn)行相應(yīng)的改革。行政事業(yè)單位利用國(guó)家資產(chǎn)開展相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，部分非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)入組織收入和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，這種形式遵循國(guó)家所有制原則，從促進(jìn)社會(huì)主義事業(yè)發(fā)展和減少國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)的出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行考量其上市是否符合改革方向。因此，要建立規(guī)范的管理制度，合理安排和利用這部分資產(chǎn)。

[1]周俊生.我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制問題及其對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2014,34:114-115.

[2]劉沄暢.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2016.

卞在廣，男，籍貫：海南，學(xué)歷：本科，職稱：中級(jí)，研究方向：財(cái)務(wù)。