“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策

（福建省環(huán)境保護設計院，福建 福州 350012）

“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策

黃國蓉

（福建省環(huán)境保護設計院，福建 福州 350012）

本文基于建筑業(yè)這一特殊行業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境及其復雜性，在稅制改革的大環(huán)境下，對“營改增”可能給建筑業(yè)帶來的影響及對策進行了深入的分析和闡述，以期建筑企業(yè)能盡快熟悉與適應在有關稅收新政策及財務處理上的新要求。

營改增；建筑業(yè)；影響；對策

一、引言

相對于營業(yè)稅而言，增值稅不重復納稅，能有效地減輕企業(yè)稅負。作為已正式納入試點范圍的建筑業(yè)，由于行業(yè)自身的特殊性與環(huán)境的復雜性，新稅制改革下的“營改增”政策對行業(yè)的影響深遠且相當復雜，亟需積極應對。

二、“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策

1、稅負方面[1]

（1）征稅體制。對于建筑工程耗用的許多基礎性材料，其實在流轉環(huán)節(jié)就已繳交增值稅，但由于其又屬于營業(yè)稅繳交范疇，仍需按含稅價格繳納營業(yè)稅（原已繳交的增值稅進項稅不能作抵扣），故形成了重復征稅。該行業(yè)又普遍存在轉、分包現(xiàn)象，征稅環(huán)節(jié)非常復雜。“營改增”后取得符合規(guī)定的可以抵扣的進項稅額發(fā)票，可全額進行抵扣，這樣在一定程度上可降低企業(yè)稅負。

（2）稅負平衡點[2]。“營改增”前，營業(yè)稅應納稅額=含稅銷售額×3%。“營改增”后，對于增值稅一般納稅人而言，應納稅額=本期銷項稅額－本期進項稅額，本期銷項稅額=［含稅銷售額/（1+11%）］×11%，當本期銷項稅額小于進項稅額時，不足部分可結轉下期繼續(xù)抵扣；對于小規(guī)模納稅人，增值稅應納稅額=［含稅銷售額/（1+3%）］× 3%。

通過上述比較與分析，可得出：對于小規(guī)模納稅人，“營改增”前后的稅負可略為降低。

對于一般納稅人，“營改增”前后稅負變化比較復雜。據(jù)測算，稅負平衡即無差別點抵扣率為“本期進項稅額等于營業(yè)稅營業(yè)收入的7.67%時”，即大于7.67%時，“營改增”后的稅負才會下降，反之增加。在實際中，建筑業(yè)可抵扣進項稅額票據(jù)的取得存在著諸多問題，例如：經(jīng)營者為個體戶、小規(guī)模納稅人或農(nóng)民，票據(jù)依法不能進行抵扣或者抵扣率不一，有時抵扣率甚至嚴重低于稅負平衡率；按目前規(guī)定，企業(yè)自身的勞務人工費用無法取得可抵扣的進項稅額票據(jù)；相比工程總造價，建筑企業(yè)自行采購的設備、材料等費用十分有限；稅收征管政策與行為的不統(tǒng)一、不規(guī)范，阻塞了建筑業(yè)取得增值稅進項稅的途徑。

據(jù)測算，“營改增”后，當進項稅=不含稅銷售額×8%時，建筑業(yè)兩類納稅人之間也存在一個無差別平衡點抵扣率，即增值稅納稅額相等。因此，實際進項稅額達到不含稅銷售額8%時，宜選擇一般納稅人身份；反之，宜選擇小規(guī)模納稅人身份。

需注意的是，在用以上方法計算無差別平衡點時，應根據(jù)企業(yè)自身的情況，結合現(xiàn)實業(yè)務中存在的各種不同的實際問題進行測算，因為不同的企業(yè)、不同時期的采購業(yè)務及不同的進項稅率等均是不一樣的、變化的。

（3）購進資產(chǎn)[3]。“營改增”前，建筑業(yè)購買的機械設備、機械租賃等費用的進項稅很難實現(xiàn)抵扣，具體原因為：在“營改增”之前購入的，已按相關規(guī)定進行了折舊計提且納入了成本，缺乏能用于抵扣的專用票據(jù)；用于施工的機械設備等大部分為租賃的，出租人多為個體戶或小規(guī)模納稅人，造成租賃不能取得增值稅專用發(fā)票，收款憑證甚至僅是白條或收據(jù)。

“營改增”后，建筑業(yè)日常所需的大型機械設備進項稅可以全額進行抵扣，如此企業(yè)可在優(yōu)化資產(chǎn)結構的同時增加納稅可抵扣金額。此外，通過采用先進的機械設備和流水線，可減少作業(yè)人員，還能減少企業(yè)不可抵扣勞務人工費用的稅負。

2、會計報表方面[4]

（1）營業(yè)收入。建筑業(yè)通常屬于買方市場，“營改增”后相同標的物合同價格變化不大。但是，由于增值稅屬價外稅，建筑合同總價卻為含稅價格，同等條件下，營業(yè)收入會比“營改增”前下降9.91%。對按營業(yè)收入排名的企業(yè)來說，降低了建筑行業(yè)在別行業(yè)中的地位和排名，有可能對企業(yè)的融資授信、信用評級等帶來一定的負面影響。

（2）資產(chǎn)總額。由于增值稅為價外稅，建筑業(yè)購買原材料、固定資產(chǎn)等均可按新規(guī)定進行進項稅額的抵扣，資產(chǎn)賬面價值比“營改增”前減少，導致資產(chǎn)總額下降。在保持凈資產(chǎn)不變的情形下，此時資產(chǎn)負債率相對減少，企業(yè)資產(chǎn)抵御風險能力將得以提高。

（3）現(xiàn)金流量。“營改增”前，建筑業(yè)實施稅款預繳制。稅務機關按工程完工率確認收入并征稅，企業(yè)所得稅也是按固定比率進行預繳，因此繳納稅款通常要高于實際發(fā)生的納稅義務。在工程驗收計價周期較長、工程款回收滯后、存在工程質保金等情況下，企業(yè)需墊付工程建設資金、未收回工程款項的稅金和預付分包款，如此必然會給現(xiàn)金流帶來沉重壓力。“營改增”后，按納稅人義務發(fā)生時間計算并繳交稅款，這有利于改善企業(yè)的現(xiàn)金流。對于銷售貨物或應稅勞務，為收益銷售款項或取得銷售款項憑據(jù)的當天；對于先開發(fā)票的，可為發(fā)票開出的當天，也可在企業(yè)收到工程款或取得業(yè)主確認完工簽證的當天。

3、企業(yè)管理方面

對于營業(yè)稅的征管，其環(huán)節(jié)比較簡單且征收成本也較低。但對于增值稅，一般納稅人存在各環(huán)節(jié)層層抵扣，征管較為復雜，對企業(yè)管理提出了更高要求。

（1）企業(yè)內(nèi)部治理結構、經(jīng)營模式。增值稅可進行抵扣的必要條件是須有正式的商品交易合同。考慮價格、可抵扣稅額等因素，分包商和供應商的選擇對企業(yè)的稅負、毛利以及現(xiàn)金流等方面都將產(chǎn)生重大影響。另外，“營改增”后，被掛靠企業(yè)作為一般納稅人對外開具發(fā)票，當其成本所對應的進項和銷項稅無法進行相應的配比時，就會造成自身稅負激增，甚至超過收取的管理費，此時需慎重選擇企業(yè)經(jīng)營模式。

（2）發(fā)票管理。企業(yè)超范圍對外開具發(fā)票，可能造成購買方多抵或少抵稅金，嚴重的甚至會觸犯虛開增值稅發(fā)票罪；發(fā)生銷售退回時，不按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行“對開發(fā)票”，這種沒有貨物往來的發(fā)票對開也有可能被視為虛開發(fā)票或重開發(fā)票，增值稅額不得從銷項稅額中抵減，會被重復計稅且存在被稅務稽查、處罰的風險。

在接受發(fā)票時，要注意是否為專用發(fā)票、是否符合認證及抵扣條件、票款是否一致等方面。還需注意的是，職工福利用品、發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅額的發(fā)票、建筑企業(yè)自建工程所采購建材等收到的專用發(fā)票、按簡易辦法征收的供應商開具的發(fā)票等，按規(guī)定均不能進行抵扣。

（3）會計核算管理[5]。第一，賬務處理。“營改增”前，只有在計提和繳納稅款時才作相應的賬務處理。“營改增”后，在材料進出，與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各環(huán)節(jié)都可能會涉及到相關的會計核算；可抵扣的進項稅額不能直接列入相關成本費用，導致此時經(jīng)營成本有所下降。在稅金核算中，要求需在“應交稅費－應交增值稅”科目下設“銷項稅額”、“進項稅額”和“進項稅額轉出”等明細。

第二，企業(yè)財務分析。由于記賬方法不同，對企業(yè)的財務分析也存在影響。對含稅工程款，必須換算為未含稅金額后方可確認收入，同時也需對銷項稅額進行確認。月度終了，若“應交稅費－應交增值稅”明細科目出現(xiàn)貸方余額時，需做相應的賬務處理；出現(xiàn)在借方余額時，則需作為下期抵扣的留抵稅額。

第三，差額征收。“營改增”后，對于差額征稅，可從銷售款項中先扣除支付非試點地區(qū)納稅人的價款，此時銷項稅額將減少。另外，企業(yè)在接受可扣除銷售額導致銷項稅減少的應稅服務時，借記“應交稅費－應交增值稅”科目，按實際支付或應付金額與上述增值稅額的差額借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付金額貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

4、納稅籌劃方面

作為國家主體稅種的增值稅，相比營業(yè)稅，有更大的稅收籌劃空間。企業(yè)可以在進項稅、納稅人身份、納稅地點、稅收政策優(yōu)惠等方面進行稅收籌劃。

（1）進項稅。盡量足額取得可抵扣的專用發(fā)票，減少稅負。能否開具專用發(fā)票，將作為建筑業(yè)“營改增”后選擇供應商的一項重要依據(jù)，并在合同中明確開具專用發(fā)票、稅率及其時間等具體內(nèi)容。當雙方價格存在差異時，也可通過比較進項稅額與價差，以幫助企業(yè)作出最優(yōu)選擇。

（2）甲供材料。當發(fā)生甲供材料時，供應商直接開具發(fā)票給甲方，此時施工企業(yè)只能取得相應數(shù)額的結算單，而無法取得進項稅發(fā)票進行抵稅。籌資成本、“營改增”前已有的期初存貨、固定資產(chǎn)等進項稅額能否抵扣對企業(yè)稅負也會產(chǎn)生較大的影響。

（3）異地施工。建筑業(yè)因其行業(yè)特點，異地施工情況較多，“營改增”后采取在工程所在地預征、在機構所在地申報納稅及進行稅款抵扣的方式，此時就要求企業(yè)將所有可進行進項稅抵扣的發(fā)票原件在規(guī)定期限前匯總到機構所在地進行處理。建設單位當期確認的驗工計價收入憑據(jù)、所在地稅務機關預征的增值稅或專用發(fā)票等材料，需及時匯總到機構所在地進行納稅申報和抵扣。待工程竣工后，再向機構所在地稅務機關進行稅款匯算清繳，多退少補。

三、結語

建筑業(yè)“營改增”不僅是稅制的改革，對建筑企業(yè)來說，機遇與挑戰(zhàn)并存，對財務管理、經(jīng)營模式、市場行為等都有著重要影響，企業(yè)應積極應對，充分利用國家的相關稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌安排，提高企業(yè)的“收益”，使企業(yè)更加持續(xù)、健康發(fā)展，做大做強。

[1] 王晶蕙：營改增對建筑業(yè)影響之探討[J].中國總會計師，2013（9）.

[2] 陳林海：營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響[J].財稅視線，2015（1）.

[3] 莫蘭君：建筑企業(yè)如何有效應對營改增探究[J].稅務籌劃，2015（10）.

[4] 夏闖：建筑業(yè)“營改增”背景下企業(yè)稅負變化分析[J].中國總會計師，2015（7）.

[5] 汪穎玲：營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響[J].重慶科技學院學報（社會科學版），2015（9）.

（責任編輯：劉冰冰）