審計人員道德風險控制研究

文/王立娟，南京金斯瑞生物科技有限公司

1 審計人員道德風險控制概述

1.1 審計人員道德風險

1.1.1 審計人員的概念及分類

審計人員是指審計機關或者其他審計機構中從事審計工作的專門人員。審計人員應當具備與從事的審計工作相適應的專門知識和業務能力。審計人員依法執行職務，同時接受國家的法律保護。任何組織和個人不得拒絕或者防礙審計人員依法執行職務，不得打擊報復審計人員。

審計的主體是指執行審計的專職機構或專職人員，即審計人員或審計機構。按照審計主體這一元素，可以將審計劃分為國家審計、內部審計和社會審計。國家審計的主要特點是法定性和強制性。內部審計是指由部門和單位內部設置的審計機構或專職審計人員對本部門、本單位及其下屬單位進行的審計。社會審計也稱民間審計，是指由依法成立的社會審計組織接受委托人的委托所實施的審計。

1.1.2 審計人員道德風險的特征

審計人員道德風險是審計工作人員故意違反工作程序和審計紀律，給審計工作造成不良影響和后果的行為，這種風險帶來的影響和后果是不可估量的，也是難以解決和控制的，因此，具有以下特征：

（1）內生性特征：就是指審計風險的初步形成對于經濟行為者來說，會產生對利益與成本的內部情況進行考察和計算。

（2）牽引性特征：就是指凡是風險的制造者都存在會被利益誘惑的情況，從而會演變為以追求利益為目的。

（3）損人利己特征：就是指幾乎所有的風險制造者的風險收益，基本上都是對信息方面較弱的一方進行利益的不應當的搶奪。換句話說，也就是指風險制造和風險承擔這兩者是不對稱的。

1.2 審計人員道德風險控制的必要性

1.2.1 審計人員道德風險控制能夠很好地保證良好的審計工作質量

審計工作質量的水平會直接受到審計人員的執業從業能力和主觀能動性的影響。如果審計人員想要自覺地、正確地、和諧地調整個人與審計以及和被審計對象之間的關系, 就一定需要擁有良好的職業道理念并且需要培養良好的職業道德習慣。

1.2.2 審計人員道德風險控制有助于保持和加強審計行業的公信力, 促進審計行業健康發展

要提高和維護公信力的第一步就是提高審計工作的質量，從而就要提高審計從業人員的職業道德水平，控制審計人員道德風險。審計職業道德可以向社會公眾展示審計人員的優良品質和專業素質。

1.2.3 審計人員道德風險控制有助于完善和補充審計人員職業道德法規

中華人民共和國在2001年發布了《審計機關審計人員職業道德準則》，該準則共18條，同時也還有很多的東西譬如職業道德，專業知識能力，紀律規范等是無法由審計職業道德準則正式提出，也無法由國家正式的法規、準則公布，因此控制審計道德風險顯得更加重要和必須 ，能夠升華對審計工作人員的要求和規范。

2 我國審計人員道德風險控制的現狀及存在的問題

2.1 審計人員道德風險控制的現狀

2.1.1 審計人員一味追求自身利益

審計人員在審計的過程中，由于審計人員和被審企業合作的時間過長，形成一個良好的固定關系，這種關系是雙方一般都不愿意更換合作伙伴。因為如果再次選擇合作伙伴，審計人員需要尋求其他的業務，會計事務所的投資資本減少，而被審單位會面臨著新的風險。因此就會出現審計人員跳槽到其他的事務所，之前的會計事務所損失一批客戶的現象。

2.1.2 審計人員被迫故意違反工作程序

如果擁有選擇權的被審單位面對眾多會計事務所的選擇時，在審計收費越來越低的走勢下，增加成本只會降低收益，審計人員只能被迫放棄追求更高層次的獨立性和職業道德。更為嚴重的是，現在還存在著不正當壓價的現象，審計人員只能接受與審計合約責任不匹配的審計收費條件，面對這種情況，審計人員最理性的選擇就是通過簡化甚至違反審計程序和審計紀律，以達成審計交易的平衡。

2.2 審計人員道德風險控制存在的問題

2.2.1 會計師事務所與被審單位之間的道德風險。

在現代審計關系模式中，我國審計市場總體上并不需要甚至排斥高質量的審計報告，往往會計事務所需要取悅被審單位，一方面要談成雙方認可的審計收費，另一方面要滿足他們在審計方面的一些不正當要求。

2.2.2 合伙人與合伙人之間的道德風險

一般的會計事務所都是普通合伙公司，相互信任，相互監督，但難免兩者之間還是會出現裂痕。合伙人可能會因為利益的驅使而選擇背叛另一合伙人，違反執業道德，進行違反法律的交易活動，從而帶來道德風險，給雙方彼此的利益甚至給社會公眾的利益造成不利的影響。

2.2.3 會計事務所與審計人員之間的道德風險。

會計事務所和審計人員面對的的風險是不對等的，審計人員和會計事務所所獲得的收益也是不對等，往往審計人員面對的風險比會計事務所大，但獲得的收益遠遠低于會計事務所合伙人，因此大部分審計人員不顧彼此之間的合作關系，不去履行彼此之間的道德義務，以符合自己收益的標準去完成審計工作，從而使得道德風險存在的問題越來越多。

3 如何控制審計人員道德風險

審計就像一個蹺蹺板，有很多因素都會使它無法平衡，而審計人員的職業道德是最重要的那一點，只有把握好這一個點，才能更好地運用技術方法完成審計工作，才能提高審計工作的質量。

3.1 嚴格審核并優化工作人員資質

會計事務所在任用審計人員時，應該要審查審計人員的工作能力行不行，審計知識是否全面，責任心強不強。切實的審核好審計人員的工作資格，選擇最優秀的審計人員。

嚴格把握好審計人員的準入關后，同時還得加強對審計人員的后續教育。在日常的工作中，加強對審計人員在廉政方面的教育和指導；加強對審計人員進行會計及審計知識方面學習的督促，不斷吸取更加深奧完整的會計知識和審計知識，充實自我，以更好地完成審計工作。

3.2 建立有效的審計人員相關機制

審計人員的回避制度的實施。要認定審計人員是否應該回避，應從兩個標準出發，第一個是審計人員與被審對象或者審計事項是否有直接利害關系。第二個是這種關系是否會影響執行公務的公眾性。一旦只要其中一個標準符合，就應當回避。

審計人員的激勵機制是能將會計事務所的遠大理想變成現實的鏈接手段。對出現過錯的員工要進行懲罰，對于在工作中的表現優異的審計人員，就應該給予一定的獎勵，在一定程度上增強審計人員的責任意識，自信心和榮譽感，從而使審計人員更加忠實于自己的工作。

執行嚴格的監督機制。審計人員不僅要接受本人單位的監督，接受被審單位的監督，也要接受社會公眾的監督，同時審計人員之間也要互相監督?？梢栽跁嬍聞账鶅炔吭O置一個類似于檢查委員會的機構去監督審計人員，實現對審計人員工作的跟蹤監督，增強審計人員對審計程序和審計紀律的執行力。

對審計人員推行問責追究制。在現實的具體工作中，審計主任可以將審計工作分解開來，并且細分到每個人身上，同時簽訂協議，當審計工作結束后，有審計手續不齊全，審計資料未補齊等問題出現，就要追究相對應的審計人員的責任并進行懲處。

3.3 完善審計人員的工作環境

審計人員的工作環境就是會計事務所，要加強對審計人員的管理，就要改善和促進會計事務所的發展。就要加強對公眾的監督，促使審計工作更加透明公開化。

3.3.1 明確劃分審計服務和非審計服務。

審計的主要服務有：1.審查企業財務報表，出具審計報告，包括中報和年報2.驗證企業資本，出具驗資報告3.辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告，比如清產核資、離任審計、責任審計4.辦理法律、行政法規規定的其他審計業務，出具相應的審計報告，這個就多了：竣工決算審計、IPO、經費收支、外匯審計、企業年檢審計、專項審計、司法鑒定審計、為企業提供內部審計。而非審計服務包括1.會計、簿記服務，主要包括編制模擬報表、代理記賬、估價等內容；2.稅務服務，主要包括編制納稅計劃、納稅報表、個人納稅咨詢和計劃等服務；3.管理咨詢服務，主要包括一般咨詢、財務管理咨詢、市場管理、人力資源管理、生產管理等咨詢服務和公共關系服務等這三類。

3.3.2 促進普通合伙（特殊普通合伙）會計事務所的普及。

在當下，許多大中型會計事務所已經轉變為普通合伙會計師事務所中的特殊普通合伙會計事務所。在這種制度下，合伙人只需要對在經營過程中因故意或重大過失造成的債務承擔無限連帶責任，有利于會計事務所的組織機構優化。有助于建立規模型大所，承辦大型業務。

3.3.3 促進垂直管理的內部審計體制的建立。

要建立部門主管服從事務所主管，部門主審服從部門主任，審計助理服從部門主審的垂直管理制度。垂直管理制度的建立將會大大地增強實施內部審計工作的獨立性，以更好的防止道德風險的產生。若建立了垂直管理機制，將會成為是會計事務所進行審計工作的先決條件，同時也形成審計工作中的一個相對獨立的信息反饋系統和控制工具。

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