淺析財務會計原則與稅務會計原則的比較

文/張晶，深圳市洪濤裝飾股份有限公司 (南京設計分院)

1 財務會計與稅務會計概述

1.1 稅務會計

1.1.1 稅務會計的概念

稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復雜化，在中國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。

1.1.2 稅務會計的原則

稅務會計與財務會計密切相關，財務會計中的核算原則，大部分或基本上也都適用于稅務會計。但又因稅務會計與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優(yōu)先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務會計。稅務會計上的特定原則可以歸納為：修正的應計制原則、與財務會計日常核算方法相一致原則、劃分營業(yè)收益與資本收益原則、配比原則、確定性原則、可預知性原則、稅款支付能力原則。

1.2 財務會計

1.2.1 財務會計的概念

財務會計是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業(yè)的財務狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。財務會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，服務于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

1.2.2 財務會計的原則

財務會計中所講的會計確認就是按照會計自身的特點，依據(jù)一定的標準來確定哪些經(jīng)濟業(yè)務在何時以何種方式納入會計信息系統(tǒng)，也就是經(jīng)濟業(yè)務應在何時以及怎樣予以記錄和報告；會計計量則是指在會計確認的基礎上，對會計要素按其特性，采用一定的計量單位，進行認定、計算和最終確定其金額的過程，實質(zhì)上解決的是所確認的經(jīng)濟業(yè)務以多大的金額予以記錄和報告的問題。按照我國會計界一般的認識和《企業(yè)會計準則》的精神，用于會計確認和計量的基本原則主要是：歷史成本原則、收入實現(xiàn)原則、配比原則、權責發(fā)生制原則、劃分資本性支出與收益性支出原則、謹慎原則。

2 稅務會計原則與財務會計原則的區(qū)別

2.1 歷史成本原則的比較

在財務會計原則中，稅法是比較肯定歷史成本原則的，即使會計準則摒棄歷史成本原則在某些情況下，稅法還需要堅定地遵守這一原則, 對企業(yè)資產(chǎn)的重點偏離歷史成本時, 必須根據(jù)有關資產(chǎn)升值或隱含的損失按適當?shù)亩愂諡榍疤崛ゴ_認和反映。譬如當企業(yè)進行股份制改造時，會發(fā)生資產(chǎn)評估增值的情況，財務會計準會同意調(diào)整相應的賬戶，并且根據(jù)調(diào)整后的賬戶計算相應的損益，但稅法會計并不認可這種做法，規(guī)定需要按照原先的賬面價值去計算應稅所得，只有這樣，才能產(chǎn)生永久性差異。征收稅款是一種法律行為，需要可靠的依據(jù)來支持其合法性。歷史成本的相關性與公允價值相比會顯得比較弱，但是它的可靠性會比較強，能夠為涉稅訴訟提供強有力的證據(jù)，所以稅法會計不會去采納公允價值原則，卻方劑歷史成本原則。財務會計原則卻不是這樣，歷史成本的相關性顯現(xiàn)出弱處時，必須以公允價值取而代之，從而誤導報表使用者的使用。現(xiàn)代技術隨著社會的發(fā)展而進步，導致價格變動加劇，很多人開始質(zhì)疑歷史成本是否有用，西方發(fā)達國家在制定會計準則時，開始不斷引入公允價值。

2.2 權責發(fā)生制原則的比較

稅務會計的權責發(fā)生制原則是權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結合也就是修正的權責發(fā)生制。企業(yè)進行會計核算時，需要以權責發(fā)生制為基礎，當經(jīng)濟業(yè)務中權利、義務發(fā)生后才能進行會計處理,這很大程度上支持了稅法所規(guī)定的納稅義務的精神, 因此稅法在總體上是肯定權責發(fā)生制的，譬如應納稅所得額是根據(jù)財務會計利潤基礎進行調(diào)整的。但與此同時,大量的會計估計會隨著權責發(fā)生制而產(chǎn)生,這種情況稅務會計會采取保留態(tài)度，當權責發(fā)生制對稅收保全造成不利影響時,還得防范措施。但是，財務會計原則并不完全適應權責發(fā)生制原則，在繳納增值稅時，必須是在發(fā)生產(chǎn)品銷售的基礎上，去計算應交增值稅中的銷項稅額，再減去購入原材料時所支付的進項稅額，從而核算出當期實際應交納的稅額。但是當期購入的原材料并不一定會在當期所銷售的產(chǎn)品成本中全部被消耗，導致企業(yè)所交納的當期的增值稅并不是企業(yè)當期真正的增值稅金額。雖然從長期看企業(yè)交納的增值部分的稅額和增值的總額基本上是相對應的，但是如果從每個會計期間看，每個會計期間的增值稅實際稅負水平是不一致的，這也就是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的差別所在。

2.3 相關性原則的比較

若應相關性原則的要求并滿足會計信息使用者的需要，企業(yè)所提供的會計信息應恰當?shù)姆从称髽I(yè)的財務狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營結果。會計信息若具有相關性，這將在很大程度上給會計信息使用者評價過去的決策和預測今后決策時帶來幫助，使會計信息具有反饋價值。在財務會計核算時，相關性原則的目標就是決策需有用，將考慮會計信息使用者的需求融入到收集、處理和提供會計信息過程中去。從稅務制度看，所規(guī)定的相關性原則主要是要滿足征稅的需求，是指納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上來看都與去所取得應稅收入是相關的。

2.4 配比原則的比較

稅法中配比原則與企業(yè)財務會計核算中的配比原則內(nèi)涵和運用的結果是具有較大的差別的。配比原則是要求企業(yè)在進行會計核算時，企業(yè)的收入以及相應的成本、費用應當是相互配比的，應當同一會計期間內(nèi)確認這一會計期間內(nèi)的各項收入及其相應的成本、費用。在財務會計核算中，需要將直接、間接、期間費用這三種費用在不同產(chǎn)品、分部、地區(qū)進行合理分類、分配和歸集,以適應分別核算不同產(chǎn)品、業(yè)務分部、地區(qū)的經(jīng)營成果的要求。在稅法上，增值稅的征收是沒辦法適應配比原則的，稅法需要對不同項目的稅收待遇進行分配分類，會使得增值稅理論確認、計算的增值額與按稅法規(guī)定實際計算的增值額不一致，使得企業(yè)的增值稅費用與企業(yè)利潤的形成和計算不配比。

2.5 實質(zhì)重于形式原則的比較

在財務會計原則中，實質(zhì)重于形式原則是一項重要原則, 其內(nèi)容是企業(yè)在進行會計核算時不應僅根據(jù)其法律形式而應按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，有時候一項交易或事項的實質(zhì)與其法律形式或外在形式是不一致的。財務會計是否能正確運用實質(zhì)重于形式原則, 能否判斷會計人員的職業(yè)判斷是否可靠這點非常重要,而稅法中，確認、計量任何涉稅事項時則必須有明確的法律依據(jù),必須不能隨自己隨便估計, 需要有據(jù)可依,其主要目的是防止納稅人濫用稅法條款。

2.6 謹慎性原則的比較

謹慎性原則要求企業(yè)在面臨各種不確定情況時作出職業(yè)判斷時，應保持一定的謹慎性，要預估到各種負債、損失和費用，估算出最準確的資產(chǎn)和收益。在當今競爭和風險日益加劇的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境也越來越不穩(wěn)定，為了展現(xiàn)出企業(yè)面對的各種風險和不確定性因素，財務會計準則越發(fā)重視謹慎性原則，從而使提供的會計信息更加可靠、質(zhì)量高。然而，稅法卻不是很贊同謹慎性原則，稅法中有許多規(guī)定都與謹慎性原則相背離，譬如企業(yè)申報繳納所得稅時需要進行納稅調(diào)整后才能申報繳納。

2.7 重要性原則的比較

重要性原則在企業(yè)進行會計核算時要求企業(yè)在選擇適合自身的會計方法和程序時，也要保證交易或事項應當根據(jù)其不同的重要程度去采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債及損益等這種影響影響財務會計報告使用者作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計程序和方法進行處理，并重復披露在財務會計報告中；反之，對于不影響會計真實性和不會誤導財務會計報告使用者的較次要的會計事項，可適當簡化處理其會計程序和方法。而在稅務上，并不認可重要性原則，要求納稅人在記錄、計算和繳納稅款時，必須以法律規(guī)定為前提，稅法的判斷標準是企業(yè)的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否的唯一標準。

3 稅務會計原則與財務會計原則的區(qū)別的思考

稅務會計原則與財務會計原則兩者在名稱、內(nèi)容、目標等多個方面上都存在著不同之處，兩者各自的原則自然而然的也會存在著很多的差異。而這兩者最大的差異就是他們各自的原則所需遵守的對象是不一樣的，稅務會計就是只要遵守法律法規(guī)，而財務會計不僅要遵守法律法規(guī)，還需要遵循企業(yè)各自的相關制度。所以在考慮稅務會計與財務會計原則之間的關系時，需要明確區(qū)分兩者的服務對象，在此基礎上提高稅務會計和財務會計的原則的有用性，促進兩者之間進一步的融合，從而使企業(yè)的成本降低，使國家的經(jīng)濟發(fā)展水平得到顯著提升，并且使風險得到有效的規(guī)避，使企業(yè)的管理水平得到提高。

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