淺談經濟新常態下注冊會計師的法律責任

文/肖玉祥，兗州煤業濟東物業服務中心

淺談經濟新常態下注冊會計師的法律責任

文/肖玉祥，兗州煤業濟東物業服務中心

注冊會計師的法律責任一直是全社會關注的焦點。注會的職業道德和業務能力影響經濟秩序。經濟新常態下準確、全面地分析注冊會計師的承責原因，建設、引領經濟新常態，使注會免于承責迫在眉睫。

注冊會計師;承責原因;對策

滬深股市相當數量的公司股票帶上了風險警示標示，其中為數不少的公司成就今天的“業績”，都多多少少與注冊會計師有關。公司上市是為了圈錢，還是真的實現公司價值最大化？令人不解。“一年優，二年平，三年就虧損。”這樣的怪圈，著實讓投資者心寒。經濟新常態下，在注會層面探究法律責任，一方面在保護經濟警察的同時，也為我國注會事業的發展淺談己見。

1 注冊會計師法律責任的內涵

注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師在執業過程中，沒有履行合同規定，或者沒有保持應該保持的職業謹慎，或者與委托人故意串通舞弊，致使審計報告使用者遭受損失，依照我國有關法律法規，注冊會計師本人或會計師事務所應當承擔的法律責任。按照應該承擔責任的內容不同，注會的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時并處，也可以予以單獨追究。

2 注冊會計師承責的原因

2.1 注冊會計師喪失了獨立性

“獨立性”是注會的靈魂。在審計活動過程中，注會必須保持形式上和實質上的獨立。在我國，由于“人情”、“人脈”，甚至利益驅動，注會很難保持獨立性。往往在中國特有的“酒文化”——觥籌交錯、推杯換盞中忘了應有的“獨立性”。以上市公司為例，其下屬的審計委員會與為其提供鑒證業務的會計師事務所，在人員、業務等方面存在著這樣那樣的聯系，無形中就產生了“一家人”現象。這就從根本上破壞了上市公司與中介審計機構之間的監督、制衡關系，中介審計機構失去獨立性不是偶然。

2.2 會計信息使用者的“規矩”信賴

由于信息不對稱，會計信息使用者出于投資、監管等自身利益的需要，向外部審計人員尋求對上市公司的鑒證信息支持，本無可厚非。另一方面，由于會計業務處理及會計報表編制的專業性太強，會計信息使用者因缺乏這方面知識而要求注會對會計信息的質量進行有價值的鑒證，并信賴這種結果從而做出決策，符合理性、符合規矩。

2.3 注冊會計師在審計準則面前的軟弱

2.3.1 注冊會計師根本沒有遵守審計準則

不按審計準則執行審計業務，這常常導致審汁失敗。是國際趨同之后的審計準則太教條，還是注會本身原因根本就不執行？手拿標尺卻不使用，恐怕不只是職業道德方面出了問題。注會沒有嚴格執行審計程序，導致案件層出。比如，多年前中天勤會計師事務所的注會在對銀廣夏進行審計時，使用的函證程序就存在嚴重問題。

2.3.1 注冊會計師缺乏應保持的職業謹慎

不能保持應有的職業謹慎，是注會的致命弱點。從表面上看，注冊會計師執業接受董事會委托要對委托單位股東大會負責，而實質上是對廣大的社會公眾負責。保持應有的職業謹慎不僅僅是注冊會計師職業道德的體現，而且也是注冊會計師行業、注會本人履行使命的最基本要求。評估風險、應對風險，是注會的擅長項目。還是以多年前令人心驚的銀廣夏事件為例，其提供的資料顯示，1999年對德國出口額4億元人民幣，2000年上升到7.2億元人民幣，到了2001年飛躍攀至2O億元人民幣。但同期海關的證據卻顯示出，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年下降到27萬元人民幣，2001年出口額為零。

2.3.2 利益的驅動使注冊會計師喪失了職業道德

注會行業競爭激烈，各事務所之間競相壓低審計費用很普遍。近幾年房價飄升，注會生存壓力增大是現實問題。而行業競爭無序，甚至“暗箱操作”，也的確挫傷了一大批“獨立客觀公正”的經濟警察的初心。當然，不忘初心，繼續前行，始終做“好衛士”的注會大有人在。低價收費的結果往往意味著審計質量的降低。審計時間倉促，審計程序執行起來“象征性”走馬觀花。不遵守職業道德，為了一己私利，甚至與上市公司共謀造假，出具一片繁榮昌盛的審計產品，最后導致審計失敗成為必然。

3 注冊會計師免于承責的對策

3.1 在注會行業加強黨的領導

在比較小的事務所設立黨支部，符合“支部建在連上”的黨建原則和制度要求；在大的事務所成立黨委，而不僅僅只在“協會”里設立黨委。黨員的先進性和戰斗堡壘作用，肯定會在事務所里形成凝聚力，形成鮮明的干事創業特征。吸收先進分子入黨，發揮好引領和示范作用，在整個注會行業高舉起一面面鮮紅的黨旗，急難險重面前跑在最前的往往會是他們。重大事項、例外情況、項目組審計范圍受到限制等需要研究的問題，在會計師事務所里都應該有黨員同志參與決策。讓黨的領導、黨的監督在整個注會行業發揮重要作用。

3.2 完善法律法規，懲治利劍高懸

一致我國《注冊會計師法》《刑法》等法律法規中對注冊會計師承責的不同規定，對蓄意、故意擾亂經濟秩序者從嚴懲治；重罰，開除，禁入，監禁，不手軟。同時，借鑒國外法律中對注會加強保護的有益條款，將會計責任、審計責任、合理保證等概念明確入法，制定“過失”和“故意”的標準，以利操作。在保護注會權益同時，也得讓違法者付出沉重的成本

3.3 提高注會合法收入

“中注協”作為注會行業管理和服務的法定組織，建議其規范事務所收費標準，簽證業務和其他業務收費應該有標準可依，不可太低。“中注協”應該制定規則，讓事務所年收入明細、員工年收入排名，向全社會公示。對此，還應當計入事務所和注會的誠信檔案。