“營改增”對建筑工程造價的影響

文/周薇，浙江新農都實業有限公司

2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業四大行業納入“營改增”范圍，將對建筑工程造價產生巨大的影響。作為工程造價管理人員，應當慎重思考如何在順應時代改革的潮流中做好成本管理工作，進而提出行之有效的應對策略，以此來控制工程成本，創造較高的經濟效益。

1 “營改增”對建筑工程造價的影響

1.1 “營改增”對建筑工程成本的影響

建筑業增值稅稅率由原來的3%上升到11%，從長期來看，建筑業理論稅負在“營改增”后只減不增，但是，結合我國現階段實際情況，“營改增”政策在短期內將使建筑企業實際稅負上升。

人工成本方面，現階段我國建筑業屬于勞動密集型產業，建筑企業成本中人工費占的比重很大，而建筑企業中內部直接人工費無法抵扣進項稅。因此，較高的人工費將直接影響實際稅負，從而引起建筑成本的上升。

材料成本方面，目前普遍存在如下情況：一、某些建筑企業自己采掘砂石等材料，使得其無法獲得增值稅專用發票；二、許多材料供應商都是小規模納稅人，無法提供增值稅專用發票，增加建筑企業專用發票的獲取難度。因此，基于種種客觀原因及歷史原因，建筑企業原材料進項稅抵扣的難度加大。

機械設備成本方面，實施“營改增”之后，建筑企業機械設備所含的進項稅額可以抵扣，從而可以刺激建筑企業使用先進的機械設備，加快生產方式轉型。但是，由于“營改增”之前購入的機械設備所含的進項稅無法抵扣，且機械設備的折舊年限較長，短期內建筑企業的實際稅負也將增加。

1.2 “營改增”對建筑工程預算體系的影響

營業稅體系下，工程造價人員對稅費的預算是簡單地以工程總金額乘上相關稅率，計算簡便。“營改增”后，價稅分離，人工、材料、機械等采用除稅價計入預算。因各種人工、材料、機械等各自的稅率不同，可抵扣的規則也不同，定價、組價、計價將變得十分繁瑣，對工程造價人員提出了更高的要求。

1.3 “營改增”對建筑工程合同談判的影響

實行“營改增”后，無論是總包還是分包合同，在訂立合同時應注明是否含增值稅。若含稅，還需要注明發票是增值稅專用發票還是普通發票，同時，發票的時效性也應體現出來。對于分包商的選擇，小規模納稅人與一般納稅人也有區別，這兩者的稅率是不同的，前者為3%，后者為11%，在簽訂合同時應加以區分。

此外，甲供材料在材料中占的比例，在合同談判中也應引起重視。實行“營改增”后，甲供材直接在建設單位進行成本核算，材料供應商直接將材料發票開給建設單位；而“營改增”之前，甲供材料分為“設備和裝修材料的甲供材”和“除設備和裝修材料之外的甲供材”，前者直接在建設單位進行成本核算，與“營改增”之前沒有區別，后者在施工企業進行成本核算，材料供應商將材料發票開給施工企業。大宗材料如果是甲供，建設單位可以享受抵扣此進項稅，而承包商失去這塊利益。所以，今后承包合同對甲供材料必然成為博弈的焦點。

2 “營改增”后工程造價人員應如何應對

2.1 建議建筑企業由勞動密集型向技術裝備密集型發展

企業內部人工費無法進行進項稅抵扣，而機械設備可以進行進項稅抵扣，先進的機械設備在一定程度上能夠取代人工，企業由勞動密集型向技術裝備密集型企業過渡，可以減少人工費在工程造價中占的比重，從而起到減輕企業稅負的作用。此外，由于租賃機械設備無法抵扣進項稅，應建議企業合理減少機械設備的租賃，加快企業技術與設備的更新，改善企業機械管理水平。由此加快企業的轉型升級，同時也起到了合理避稅的作用。

2.2 加強造價與進項稅雙維度管理

工程造價人員應熟悉“營改增”相關政策法規，從工程造價和增值稅的特點出發，認真研究相關條款，通過造價和進項稅的雙維度管理，實施目標成本管控。應打破思維定勢，增值稅體系與營業稅體系的成本管理不同，不能單純以含稅成本或不含稅成本的角度來衡量，在處理成本問題時，要以價稅分離的方式，綜合考慮不含稅成本和增值稅進項稅額。

2.3 審查供方納稅主體資質，區分一般納稅人與小規模納稅人

在合約談判階段，應將合作方的納稅資質作為考察的一個關鍵點，一般納稅人與小規模納稅人的特點應綜合考慮，小規模納稅人一般具有報價低的優勢，而一般納稅人則具有進項稅多抵扣的特點。不能以報價作為單一評判標準，應綜合衡量，擇優合作。

2.4 力爭將“甲供材”變為“甲控材”

對于合同中涉及甲供材，應分析供應材料的種類、數量、金額等情況，以及對進項稅抵扣造成的影響，再進一步提出談判策略。如果條件允許，應力爭將“甲供材”變為“甲控材”，由建設單位指定供應商，供應商直接向施工企業開具發票，施工企業因此可以進行進項稅的抵扣，以此來降低企業稅負。

對于甲方提供的施工用水用電，也應重視稅務的抵扣問題。一般情況下工地的臨時用水用電都是接到建設單位的項目總表下，由施工方支付給建設單位相應的費用，施工單位無法取得發票進行進項稅抵扣。如果在合同中約定施工單位單獨掛表單獨計量或由建設單位開具發票，該項稅務成本即可減輕，從而降低施工成本。

3 結束語

“營改增”的不斷推進給建筑業帶來了巨大的挑戰，作為工程造價管理人員，應打破原有思維定勢，在工作中積極應對，將“營改增”對工程造價的負面影響降低到最小的范圍，使企業充分享受稅務改革的紅利，不斷提升市場競爭力。

[1]趙秀平.淺析“營改增”后對工程造價的影響[J].價值工程，2017.

[2]張云化。營改增后造價人員應如何去應對招投標工作[J].招投標與造價，2017.